Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата

Если при доведении основного средства до работоспособного состояния выполняются строительно-монтажные работы (или само основное средство создается путем проведения строительно-монтажных работ), то НДС, предъявленный организации и уплаченный ею по использованным в ходе СМР материалам, работам, услугам и т.п. подлежит вычету также после принятия на учет соответствующих основных средств (ст.171.6 НК РФ). В то же время, в соответствии со ст.146.1.3 НК РФ, строительно-монтажные работы, выполненные самой организацией для собственного потребления (хозспособом), являются объектом налогообложения НДС, и налоговая база при этом в соответствии со ст.159 НК РФ определяется как все фактические расходы организации по таким
СМР (т.е. включает в себя стоимость использованных в ходе СМР материалов, заработную плату занятых в СМР работников со всеми начислениями, затраты на оплату третьим лицам связанных с осуществлением СМР работ/услуг и т.п.).
После ввода основного средства в эксплуатацию «исчисленный» по СМР НДС подлежит вычету (ст.ст.171.6 и 172.5 НК РФ). Однако, по мнению МНС РФ[8],
Правительства РФ[9] и, что самое печальное, Верховного Суда РФ[10], под подлежащей вычету «исчисленной» по СМР суммой НДС понимается вовсе не весь
НДС, начисленный по СМР, а лишь его часть, а именно: начисленная по СМР сумма НДС за минусом НДС, предъявленного организации поставщиками по использованным при осуществлении СМР материалам, работам, услугам и т.п.
Таким образом, часть начисленной по СМР суммы НДС (фактически равная сумме
НДС, предъявленной организации по материалам/работам/услугам, использованным в ходе осуществления СМР хозспособом), вычету не подлежит.
Эта сумма не может быть включена в первоначальную «бухгалтерскую» стоимость основного средства (абз.1 п.8 ПБУ 6/01, указания в законодательстве о включении НДС по СМР в первоначальную стоимость основного средства отсутствуют). Что же касается учета этой суммы НДС при налогообложении прибыли, то в НК РФ имеет место явная нестыковка требований некоторых статей.

В целях исчисления налога на прибыль налоговая оценка основных средств, входящих в состав «амортизируемого имущества», может отличаться от бухгалтерской оценки. В соответствии со ст.257 Налогового Кодекса РФ в первоначальную стоимость не включаются налоги, учитываемые в соответствии с
НК РФ в составе расходов. Не возмещаемая сумма начисленного по СМР НДС явно связана с «выполнением работ», что позволяет отнести ее к прочим расходам по производству и (или) реализации на основании ст.253.1.1[11] и единовременно учесть при налогообложении прибыли в соответствии со ст.264.1.1 НК РФ[12]. Но указанный НДС одновременно является расходом по созданию амортизируемого имущества (т.е. по ст.270.5 НК РФ относится к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы налога на прибыль, и, вероятно, должен быть учтен при налогообложении прибыли через начисление амортизации). Поскольку ст.264.1.1 НК РФ предписывает включать в прочие расходы начисленные налоги, за исключением перечисленных[13] в ст.270 (т.е. за исключением налогов, явно указанных в ст.270, а НДС в ст.270 не упомянут), то позиция организации, решившей учесть не возмещаемый НДС по
СМР в налоговых расходах единовременно, представляется вполне обоснованной.
Хотя весьма вероятно, что данную позицию организации придется отстаивать в суде. Аналогичная ситуация возникает и, например, с единым социальным налогом, относящимся к начислениям заработной платы работникам не только по
СМР, но и по любым работам по подготовке основного средства к вводу в эксплуатацию. Подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод, что организации в налоговом плане более выгодно принимать основные средства от поставщиков/подрядчиков смонтированными «под ключ» (в том числе передавая им собственные технические и трудовые ресурсы по договорам аренды и договорам предоставления технического и управленческого персонала), чем осуществлять их создание или монтаж хозспособом.

Платежи за регистрацию права на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, командировочные, консультационные и некоторые другие расходы также указаны в ст.264 НК РФ в качестве прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией. Однако, ввиду того, что невключение таких расходов в первоначальную стоимость основных средств, если они действительно являются расходами по приобретению основного средства или доведению его до рабочего состояния, статьей 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества» не предусмотрено (в отличие от требования об исключении сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с
НК), то, следуя общему принципу о приоритете частной нормы над общей, а также требованию уже упоминавшейся ст.270.5 НК РФ, вероятно, следует сделать вывод о том, что такие расходы должны формировать первоначальную стоимость основного средства, а не включаться в прочие расходы в периоде их осуществления (по аналогии с включением подобных затрат, связанных с приобретением материалов, в «налоговую» стоимость этих материалов на основании ст.254.2).

Следует отметить, что установленные Главой 25 Налогового Кодекса РФ правила формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества распространяются на основные средства, вводимые в эксплуатацию после
01.01.2002. Ранее введенные в эксплуатацию основные средства оцениваются в налоговых целях в тех суммах, в которых они числятся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2002г.

Указанные выше особенности формирования первоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения прибыли не применяются при исчисления налога на имущество, для которого по-прежнему используется
«бухгалтерская» стоимость основных средств (их остаточная стоимость по балансу).
§2.3. Порядок включения в первоначальную стоимость основных средств процентов по займам и кредитам (бухгалтерский и налоговый подходы)

Относительно процентов по займам и кредитам, использованным на приобретение, сооружение, изготовление объектов основных средств, требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» различны. Однако, принимая во внимание, что указанные ПБУ являются документами одинаковой юридической силы (независимо от того, что ПБУ 6/01 зарегистрирован в Минюсте РФ, а ПБУ
15/01 по заключению Минюста РФ в госрегистрации не нуждается), требования
ПБУ 15/01 имеют приоритет в связи с более поздней датой его издания.

На основании ПБУ 15/01 следует включать в первоначальную
«бухгалтерскую» стоимость основных средств фактически начисленные проценты по займам и кредитам, использованным для их приобретения или строительства, при выполнении следующего сложного комплекса условий:

- только в случае, если: o это приобретение или строительство требует большого времени и, одновременно, больших затрат (указанные понятия организации, вероятно, следует конкретизировать в своей учетной политике), o правилами бухгалтерского учета для таких основных средств предусмотрено начисление амортизации,

- только за период: o после фактического возникновения расходов по приобретению/строительству основного средства и фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива

(проценты по займам/кредитам, направленным на осуществление предоплаты самих основных средств или связанных с их формированием ценностей/работ/услуг, до получения этих основных средств или ценностей/работ/услуг учитываются в общем порядке в составе дебиторской задолженности поставщиков, которым была произведена предоплата), o до конца месяца, в котором соответствующий объект принят на учет в качестве основного средства, либо на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказания услуг, o не включая период начиная с четвертого месяца после прекращения работ по формированию основного средства и до их возобновления

(период дополнительного согласования возникших в процессе строительства технических или организационных вопросов периодом прекращения работ по формированию основного средства не признается),

- по процентной ставке: o фактической – по займам/кредитам, полученным специально для приобретения основных средств («целевых займов»), o средневзвешенной (см.ниже) – по займам/кредитам, полученным не специально на приобретение основных средств («нецелевых займов»),

- за минусом суммы дохода от временного реинвестирования заемных средств

(т.е. осуществления финансовых вложений за счет заемных средств, если имели место снижение затрат на приобретение/строительство основного средства, задержка выполнения работ субподрядной организацией и иные аналогичные обстоятельства и заемные средства оказывались временно свободными), при этом соответствующая сумма дохода от реинвестирования должна быть подтверждена отдельным обоснованным расчетом,

Вышеуказанная средневзвешенная ставка «нецелевых» займов/кредитов R и, соответственно, общая сумма процентов I, включаемая в первоначальную стоимость основных средств, рассчитываются следующим образом:

[pic],

[pic] где:

[pic]- общая сумма процентов за весь «расчетный период» по

«нецелевым» займам/кредитам,

N – количество календарных месяцев в «расчетном периоде»

(периоде, в течение которого фактически производилось использование «нецелевых» заемных средств на финансирование приобретения основных средств), m – индекс суммирования, соответствующий номеру месяца внутри

«расчетного периода»,

[pic] - общая сумма «нецелевых» займов/кредитов, числящаяся в бухгалтерском учете по состоянию на первое число m-го месяца «расчетного периода»,

[pic]- сумма процентов за «расчетный период» по «целевым» займам/кредитам,

[pic] - расчетная сумма «нецелевых» займов/кредитов, фактически направленных в течение расчетного периода на финансирование приобретения основных средств (здесь [pic] - общая сумма займов/кредитов, направленная в течение «расчетного периода» на приобретение основных средств, [pic]- остаток неиспользованных «целевых» займов/кредитов на начало

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: скачать сочинение, банк бесплатных рефератов.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки