Предыдущая страница реферата | 5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 | Следующая страница реферата

(материально-ответственными лицами);

. неправильно оформляются документы по приходу и расходу МБП;

. не ведется аналитический учет движения МБП в бухгалтерии;

. нерегулярно проводится сверка данных по движению МБП в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация

МБП;

. на складах хранится большое количество неиспользуемых МБП;

. неправильно производится списание МБП по направлениям затрат.

10. Арбитражная практика по данному предмету

Арбитражная практика по данному вопросу занимает довольно малую долю в судопроизводстве РФ. Поэтому в этой курсовой работе я хочу предложить кроме судебных дел, также комментарии инспектора ГНС Голана к спорным ситуациям, возникающим на предприятиях в ходе их хозяйственной деятельности.

Пример №1 «Компьютер – это основное средство или МБП?»

Истец: организация

Ответчик: налоговый орган

Суть дела.

В ходе проведения налоговым органом проверки организации было установлено нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль,
НДС, налогу на имущество. Нарушение состояло в том, что закупаемые организацией устройства, а именно: клавиатура, «мышь», мониторы, процессоры, принтеры, а также коммутационные устройства, используемые в компьютерных сетях, не включались в балансовую стоимость основных средств, а учитывались как МБП. Поэтому их стоимость более ускоренным способом списывалась через амортизацию на себестоимость продукции, работ, услуг.
Соответственно занижалась налогооблагаемая база. В результате к налогоплательщику были применены штрафные санкции. Организация не согласилась с мнением налогового органа и подала исковое заявление в суд о признании недействительным решение налогового органа.

Первая инстанция.

Организация сослалась на п. 45 Положения «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденного приказом МинФина РФ от 26.12.94. № 1701, в котором говорится: «…Не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях – в составе МБП и других ценностей: …б) предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного (для бюджетных организаций – пятидесятикратного) установленного МРОТ за единицу независимо от срока их службы…». Таким образом, по мнению истца, исходя из критерия стоимости, устройство компьютера не являются ОС, а относятся к МБП. Это подтверждается стоимостью приобретенных устройств, указанной в счетах-фактурах и накладных.
Суд первой инстанции не согласился с доводами истца, поскольку в соответствии с п. 40 Положения №170 ОС представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в нетрадиционной сфере.
Кроме того, согласно п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет ОС» ПБУ
№6/97 (утвержд. Приказом МФ РФ от 03.09.97 №65н): «единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный структурно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.»
Из материалов дела следует, что истец понес физические затраты по доведению
ОФ, то есть компонентов, до состояния, пригодного к эксплуатации.
Следовательно, все расходы, понесенные истцом по приобретению рассмотренных устройств, а именно: клавиатуры, «мыши», мониторов, процессоров, капитализируются и должны быть включены в балансовую стоимость ОС. Кроме того, ОС истца (компьютеры) не могут выполнять возложенные на них функции без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д. относительно принтера суд исходил из того, что принтер как техническое устройство предназначен для осуществления операции на компьютере и является составляющей его частью. Следовательно, в соответствии со ст. 43 Положения №170, стоимость принтера необходимо было включить в первоначальную стоимость ОС
(компьютера).
Истцом приобретены также коммутационное устройство (коммутатор). Его стоимость составляет меньше 100 МРОТ. Поэтому организацией был сделан ошибочный вывод, что данное устройство согласно п. 45 Положения №170 должно быть отнесено к МБП, а не к ОС.
Однако, как указал суд, и в этом случае все понесенные истцом затраты должны быть включены в первоначальную стоимость ОС (компьютера-сервера).
Дело в том, что коммутационное устройство и компьютер-сервер являются комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Таким образом, истцом был нарушен п. 43 Положения №170.
Апелляция и кассация
Не приняв позицию суда первой инстанции, истец в соответствии с предоставленными ему полномочиями обжаловал судебный акт. Он указал, что судом неправильно применены нормы материального права, и , кроме того, истец также не согласился с утверждением суда относительно того, что компьютеры не смогут выполнять возложенные на них функции без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д., а принтер и коммутационное устройство являются, по мнению истца, самостоятельными объектами бухгалтерского учета без объединения в комплекс и не подлежащими включению в первоначальную стоимость ОС.
Апелляционная инстанция Арбитражного суда г. Москвы и кассационная инстанция Федерального арбитражного суда Московского округа поддержали позицию суда первой инстанции. Они указали, что, поскольку мониторы, процессоры, клавиатуры и другие подобные устройства, без которых невозможно функционирование компонентов, полностью отвечает требованиям п. 40
Положения №170, то судом правомерно применена данная норма права при решении вопроса об отнесении перечисленных устройств к ОС. Кроме того, исходя из п. 14 «Положения по бухгалтерскому учету ОС (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций» от 07.05.76, инвентарным объектом, служащим единицей учета
ОС, считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями.
Истец представил суду список закупленных им устройств и пояснил, что они будут использованы для комплектации компьютеров. Ссылка истца на то, что этим же п. 45 положения №170 предусмотрена возможность отдельного учета конструктивно-обособленного предмета, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных операций, не бралась судом во внимание, поскольку такие виды закупленного истцом оборудования как «мышь», клавиатура, принтер и т.д., а также коммутационное устройство к компьютеру- серверу, вне комплектации ОС не выполняют самостоятельных функций.
Таким образом, организации отказано в иске о признании недействительным решения налогового органа.

Пример №2. Учет МБП, внесенных учредителями в качестве взноса в уставный капитал
Учет МБП, внесенных учредителями в качестве взноса в уставный капитал
ООО «Инфо» сформировало УК своей организации из денежного взноса в размере
20000 рублей и взносов МБП в размере 16000 рублей. Общий размер УК и доли вкладов учредителей определены в учредительных документах.
Бухгалтерские записи:
|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |
|20.01.99|Объявленная в учредительных |Учредительный |36000 |75 |85 |
| |документах величина УК |договор | | | |
|20.01.99|Денежный взнос в УК от |ПКО |20000 |50, |75 |
| |учредителей | | |51 | |
|20.01.99|Оприходованы МБП |Акт |16000 |12 |75 |
| | |приемки-переда| | | |
| | |чи | | | |
|20.01.99|Начислен износ 50% |Расчет |8000 |20 |13 |

Комментарий инспектора Голана:
Анализ акта проверки, составленного налоговой инспекцией, показывает, что проверяющие указали на ошибку в порядке учета списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов (внесенных, в свою очередь, в качестве части уставного капитала ООО «Инфо») на себестоимость продукции (работ, услуг).
Списание 50% МБП практически в момент принятия их на учет, приводит, по мнению проверяющих, к уменьшению уставного капитала, что недопустимо.
Общий вывод такой: ввиду того, что МБП по первоначальной стоимости составляют уставный капитал организации, а уменьшение его не допускается – начисление износа неправомерно. И тогда правильными проводками могут быть признаны только следующие:
|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |
|20.01.99|Объявленная в учредительных |Учредительный |36000 |75 |85|
| |документах величина УК |договор | | | |
|20.01.99|Денежный взнос в УК от |ПКО |20000 |50, |75|
| |учредителей | | |51 | |
|20.01.99|Оприходованы МБП, поступившие|Акт |16000 |12 |75|
| |от учредителей |приемки-передач| | | |
| | |и | | | |

В результате необоснованного отнесения 50% износа МБП на себестоимость продукции (работ, услуг), была занижена налогооблагаемая прибыль за отчетный период на 8000 рублей, что и нашло отражение в акте проверки и в соответствующих штрафных санкциях.

Пример №3. Учет спецодежды при увольнении работника

В январе 19998 года работнику ЗАО « Вымпел» Сергееву В.П., работающему на участке по изготовлению железобетонных конструкций, выдана спецодежда. Срок износа этой одежды составляет 12 месяцев. В марте того же года Сергеев В.П. уволился по собственному желанию.

|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |
|06.01.98|Выдана спецодежда Сергееву |Требование со|100 |12-2 |12-1 |
| |В.П. |склада | | | |
|06.01.98|Начислен износ |Расчет |50 |20 |13 |
|30.03.98|Списана спецодежда при |Расчет |100 |13 |12-2 |
| |увольнении |бухгалтерии | | | |
|30.03.98|Начислен износ на списанную |расчет |50 |20 |13 |
| |спецодежду | | | | |

Пример №4. Списание расходов по ремонту МБП

Фирма «Визит» занимается ремонтом оборудования. В апреле 2000 года фирма в здании управления отремонтировала 20 стульев стоимостью 300 рублей каждый.
|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |
|30.03.00|Начислена заработная плата по |Расчет |4000 |88|70|
| |ремонту стульев | | | | |
|30.03.00|Отражены начисления на заработную |Расчет |1548 |88|69|
| |плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7% | | | | |
|30.03.00|Удержан подоходный налог |Расчет |475 |70|68|
|30.03.00|Удержано в ПФ |Расчет |40 |70|69|
|30.03.00|Списаны материалы (гвозди, клей, |Акт |1045 |88|10|
| |ткань) на ремонт стульев | | | | |

Комментарий инспектора Голана:
Бухгалтер перестраховывается, решив отнести расходы по ремонту стульев в здании управления на счет 88 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Возможно, это связано с тем, что ПБУ 5/98 (утвержд. приказом МФ РФ от 15.06.98 №25н), определяющее порядок отражения МБП, этот вопрос никак не рассматривает. Тем не менее, Положение по бухгалтерскому учету МБП (приложение к письму
МинФина СССР от 18.10.79 №166) не отменялось. Таким образом, в рассмотренной ситуации, бухгалтеру следует руководствоваться вышеуказанным положением от 18.10.79: п. 68. Расходы по ремонту МБП относятся на те же счета, на которых отражено начисление стоимости этих предметов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (утвержд. приказом
МинФина СССР от 01.11.91 №56) расходы по содержанию здания управления относятся на счет 26 «ОХР», следовательно и расходы по ремонту стульев в здании управления необходимо отнести на счет 26.
|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |
|30.03.00|Начислена заработная плата по |Расчет |4000 |26|70|
| |ремонту стульев | | | | |
|30.03.00|Отражены начисления на заработную |Расчет |1548 |26|69|
| |плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7% | | | | |
|30.03.00|Удержан подоходный налог |Расчет |475 |70|68|
|30.03.00|Удержано в ПФ |Расчет |40 |70|69|
|30.03.00|Списаны материалы (гвозди, клей, |Акт |1045 |26|10|
| |ткань) на ремонт стульев | | | | |

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: налоги и налогообложение, доклад по обж.



Предыдущая страница реферата | 5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки