Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата

Планируя проверку счета «Обслуживающие хозяйства и производства», аудитор прежде всего определяет, какие известные ему ошибки связаны с ним.
Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета

Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение года аудитор выявляет при предварительном анализе отчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от руководителей служб.

Несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, например, исправительные и регулирующие записи, в том числе связанные с начислением резервов и закрытием периода, аудитор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии является продажа недвижимости. Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие подобные операции скорее всего учтены с ошибками.

Таким образом, в плане проверки счета 29 «Обслуживающие хозяйства и производства» должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности.

Итак, на основании всего выше сказанного можно сказать, что аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить: а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счету 29; б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по этому счету.

В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

- проверяющий орган;

- руководитель аудиторской группы;

- объем выполняемых работ;

- сроки проведения и продолжительность работ;

- планируемый аудиторский риск

- планируемый уровень существенности;

- способы и приемы, применяемые аудитором.

При этом аудитор может обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.
1. Что подлежит проверке:

- наличие и оформление первичных документов по счету 29,

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по счету 29,

- налогообложение.
2. Задачи аудита:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций,

- установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета.
3. Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности.
4. Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

По счету “Обслуживающие хозяйства и производства” план аудиторской проверки для ОАО «N» может иметь следующий вид:

|Планируемые виды работ |Период проведения |Исполнители |
|1. Аудит оформления первичных | | |
|документов | | |
|2. Аудит операций по счету 29 | | |
|субсчету “Столовая” | | |
|3. Аудит операций по счету 29 | | |
|субсчету «Гостиница» | | |
|4. Аудит операций по счету 29 | | |
|субсчету “База отдыха | | |
|«Отрадное» | | |
|5. Аудит операций по счету 29 | | |
|субсчету “Поликлиника» | | |
|6. Аудит тождественности | | |
|показателей бухгалтерской | | |
|отчетности и регистров | | |
|бухгалтерского учета | | |

План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По счету «Обслуживающие хозяйства и производства» программа аудита может выглядеть следующим образом:

|Что проверяется |Источник информации |
|1. Аудит оформления |Учредительные документы организации, баланс,|
|первичных документов |сметы эксплуатационных доходов и расходов, |
| |сметы доходов и расходов по коммунальным |
| |услугам, ПКО, РКО, данные |
| |контрольно–кассовых машин, талоны на |
| |питание, путевки, квитанции, , приказы о |
| |приеме на работу, увольнении, перемещении, |
| |коллективные договора, табели учета и |
| |использования рабочего времени, личные |
| |карточки, налоговые декларации и т.д. |
|1.1. Проверка правильности |Талоны на питание, ПКО, РКО, данные |
|учета по столовой |контрольно–кассовых машин, счета – фактуры, |
| |расчетно–платежные ведомости, расчетные |
| |ведомости, РКО, , разработочная таблица |
| |«Сводка начислений заработной платы по |
| |составу и категориям работников, учета |
| |расчетов с работниками по страхованию и |
| |распределение заработной платы» (с вкладным |
| |листом) (по работникам столовой), |
| |калькуляционные карточки, товарные отчеты, |
| |авансовые отчеты, заборные карты, приходные |
| |и расходные документы. |
|1.2. Проверка правильности |Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, |
|учета по безе отдыха |лимитные карты, калькуляционные карточки, |
| |счета-фактуры, авансовые отчеты, |
|1.3. Проверка правильности |Смета эксплуатационных доходов и расходов, |
|учета по гостинице |баланс организации, ПКО, РКО, счета-фактуры,|
| |авансовые отчеты, книга регистрации |
| |посетителей, приходные и расходные |
| |документы. |
|1.4. Проверка правильности |Смета эксплуатационных доходов и расходов, |
|учета затрат по поликлинике|счета-фактуры, накладные на внутреннее |
| |перемещение |
|2. Проверка правильности |Счета 19, 68, декларации по НДС, справки, |
|начисления налога на |подтверждающие правомерность применения |
|добавленную стоимость |льгот по НДС, первичные документы |
|3. Проверка обоснованности |Баланс организации, учредительные документы,|
|включения затрат в |калькуляция себестоимости продукции (работ, |
|себестоимость продукции |услуг) |
|4. Проверка соответствия |Счета 02, 10, 60, 67, 68, 69, 70, 76… |
|учета способу реализации |Декларации по НДС, налогу на пользователей |
|услуг базы отдыха |автодорог, налогу на содержание объектов |
| |СКС, путевки, ПКО |
|5. Проверка правильности |Справки, подтверждающие правомерность |
|начисления и освобождения |пользования льготами по налогу на |
|от налога на добавленную |добавленную стоимость, счета 19, 68, |
|стоимость |декларация по НДС |
|6. Аудит тождествености |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, |
|показателей бухгалтерской |28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, |
|отчетности и регистров |76 и т.д. |
|бухгалтерского учета |Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга |
|6.1. Проверка правильности |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, |
|отражения оборота по счетам|28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, |
|и субсчетам Главной книги с|76 и т.д. |
|аналогичными показателями |Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга |
|регистров синтетического | |
|учета | |
|6.2. Проверка правильности |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, 28,|
|отнесения на себестоимость |29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, 76 и|
|и иные источники затрат, |т.д. |
|отражаемых по счету 29 |Ведомости № 9,12,16, Главная книга, |
| |калькуляция себестоимости |

2.5. Рабочие документы аудита

В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованности сделанных ими выводов.

Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако он должны содержать необходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной или выборочный); замечания по результатам проверки; перечень документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон); программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения. В результате именно на основании рабочих документов аудитора производятся выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Поэтому все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора. Необходимо обратить особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора, которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разрешения клиента. Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения" - таким образом вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих документах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и общему собранию акционеров, может составлять коммерческую тайну.

При проведении аудита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" рабочая документация аудитора может иметь следующий вид:
|№ | |Объем | | |
|п/п|Перечень аудиторских |информ|Техника исполнения |Характер возможных|
| |процедур |ации | |нарушений |
|1. |Проверка | |Последовательно |Отсутствие в |
| |учредительных | |прос-матриваются |учре-дительных |
| |документов, баланса | |все учре-дительные |докумен-тах |
| |предприятия и | |документы, все их |пунктов, как о |
| |балансов отдельных | |изменения |виде постоянной |
| |обслужива -ющих |2001 |(дополнения), а |деятельности |
| |подразделений, |г. |также балансы |предприятия |
| |проверка | | | |
| |обоснован-ности | | | |
| |ведения коммер-ческой| | | |
| |деятельности об- | | | |
| |луживающими | | | |
| |подраз-делениями | | | |
|2. |Проверка оформления |2001 |Последовательно |Отсутствие |
| |учетных ПД, служащих |г. |ауди-тор |приказов на |
| |основанием отражения | |просматривает все |замещение первых |
| |в учете операций по | |сметы |лиц, отсутствие |
| |счету 29 | |эксплутацион-ных |необ-ходимых |
| | | |доходов и расхо-дов,|подписей |
| | | |сметы расходов и | |
| | | |доходов по | |
| | | |коммуналь-ным | |
| | | |услугам (целевым | |
| | | |сборам), тов | |
| | | |социально - | |
| | | |куль-турной сферы за| |
| | | |пери-од, | |
| | | |предусмотренный | |
| | | |выборкой и выясняет:| |
| | | | | |
| | | |- имеются ли подписи| |
| | | |руководителя, | |
| | | |гл.бух-галтера, | |
| | | |начальников | |
| | | |соответствующих | |
| | | |об-служивающих | |
| | | |подраз-делений на | |
| | | |всех ПД | |
| | | |- в случае временной| |
| | | |подмены первых лиц | |
| | | |уполномоченными | |
| | | |ли-цами, на которых | |
| | | |возложены | |
| | | |обязанности | |
| | | |письменным | |
| | | |распоря-жением | |
| | | |руководителя | |
| | | |предприятия, нет ли | |
| | | |документов с | |
| | | |подпися-ми этих лиц | |
| | | |более ран-него | |
| | | |(позднего) срока, | |
| | | |чем дата их | |
| | | |назначения | |
|3. |Установление полноты | |Последовательно |Отсутствуют |
| |документов для | |про-веряют |справки, |
| |предос-тавления |Папка |обоснавания льготы, |подтверждающие |
| |предприятию льгот по |спра-в|указанные в |предоставление |
| |налогу на при-быль, |ок |на-логовых |льго-ты в |
| |НДС, налогу на | |декларациях и |проверяемом |
| |имущество, | |наличие справок по |пе-риоде |
| | | |каждому налогу и по | |
| | | |каждой статье льгот | |
| | | |в проверяемом | |
| | | |периоде | |
|4. |Проверка | |Проверяется наличие |Расхождение в |
| |обоснованнос-ти |2000 |на балансе |сроках |
| |списания затрат со |г. |помещений, |предоставления |
| |счета 29 на | |предоставляемых |по-мещений и |
| |себес-тоимость | |орга-низациям |периода списания |
| |продукции, ра-бот, | |обществен-ного |(более |
| |услуг | |питания, сверяют-ся |дли-тельное) |
| | | |договоры найма, | |
| | | |аренды | |

2.6. Тестирование системы контроля учета.

Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверки счета 29 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.

Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. По счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" тестирование может выглядеть следующим образом:
|№ |Направления и вопросы|Нет |Да |Нет |Примечание |
|пп|тестирования |ответа | | | |
| |УСЛОВИЯ | | | | |
|1 |Имеет ли доступ к | | | | |
| |документации | | | | |
| |кто-либо, кроме | | | | |
| |ответственных лиц? | | | | |
| |РЕАЛЬНОСТЬ | | | | |
|2 |Проверяются ли | | | | |
| |финансовые сметы | | | | |
| |после их подготовки | | | | |
| |глав. бухгалтером и | | | | |
| |руководителями | | | | |
| |подразделений? | | | | |
|3 |Проверяются ли отчеты| | | | |
| |об исполнении смет | | | | |
| |после их исполнения | | | | |
| |глав. бухгалтером и | | | | |
| |руководителем | | | | |
| |организации? | | | | |
| |ПОЛНОТА | | | | |
|4. |Проводится ли | | | | |
| |предварительная | | | | |
| |нумерация первичной | | | | |
| |документации и | | | | |
| |используется ли она | | | | |
| |для выявления | | | | |
| |отсутствующих или | | | | |
| |фиктивных документов?| | | | |
| |ОТВЕТСТВЕННОСТЬ | | | | |
|5. |Готовят ли | | | | |
| |соответствующую | | | | |
| |документацию | | | | |
| |специально | | | | |
| |ответственные лица? | | | | |
| |ТОЧНОСТЬ | | | | |
|6. |Проверяется ли | | | | |
| |расхождение между | | | | |
| |данными первичных | | | | |
| |документов на отпуск | | | | |
| |материалов и средств | | | | |
| |и отчетов об | | | | |
| |исполнении смет по | | | | |
| |подразделениям | | | | |
| |КЛАССИФИКАЦИЯ | | | | |
|7. |Правильно ли | | | | |
| |квалифицируются | | | | |
| |затраты по элементам | | | | |
| |и статьям калькуляции| | | | |
| |ПЕРИОДИЗАЦИЯ | | | | |
|8. |Отвечает ли учет | | | | |
| |затрат принципу | | | | |
| |“Временной | | | | |
| |определенности | | | | |
| |факторов” | | | | |
| |УЧЕТ | | | | |
| | | | | | |
|9. |Проверяют ли лица , | | | | |
| |ответственные за учет| | | | |
| |затрат , данные учета| | | | |
| |по сегментам и | | | | |
| |сводного учета ? | | | | |

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ЗАТРАТ НА ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ХОЗЯЙСТВА И
ПРОИЗВОДСТВА ОАО «N»

3.1. Нормативные документы аудита

К числу нормативных документов, регламентирующих рассматриваемую сферу учета относят:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, части 1 и2.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.№ 129-ФЗ

4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н

5. План счетов бухгалтерского и финансового учета и инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 01.11.91.№56, с изменениями и дополнениями.

6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утв. Постановлением Правительства РФ от

05,08,92 3 552 с учетом изменений и дополнений.

7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказам

Комитета РФ по торговле от 20.04.95 г. №1-550/32-2

8. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»"

9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 19.07.99) "О порядке исичсления и уплаты налога на добавленную стоимость»
10. Постановление Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»
11. Закон российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с населением» от 18.06.63 № 5215
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49
13. Об утверждении унифицированных форм первичных документов по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве. Постановление

Госкомстата России от 30.10.97.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: реферат федерация, реферат вода.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки