Международные стандарты бухгалтерского учета

Категория реферата: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Теги реферата: организация реферат, рефераты бесплатно
Добавил(а) на сайт: Inga.

Предыдущая страница реферата | 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 | Следующая страница реферата

учетная политика, применяемая для оценки товарно-материальных ценностей, включая формулу расчета себестоимости; итоговый остаток товарно-материальных ценностей, а также остатки согласно классификации, принятой на предприятии; остаток товарно-материальных ценностей, учитываемых по чистой цене возможной реализации; суммы любых обратных проводок или уценок, которые отражены как доходы соответствующего периода вследствие повышения чистой цены возможной реализации; обстоятельства или события, обусловившие обратные проводки или уценку товарно-материальных ценностей вследствие повышения чистой цены возможной реализации; остаток товарно-материальных ценностей, переданных в залог как обеспечение обязательств.
Информация по остаткам различных типов товарно-материальных ценностей и величина изменений позиций таких активов представляют собой интерес для пользователей финансовой отчетности.

В том случае, если себестоимость товарно-материальных ценностей определяется по последним по времени закупок ЛИФО, в финансовой отчетности должна быть отражена разница между суммой остатка товарно-материальных ценностей, отраженной в балансе и:

наименьшим из суммы, полученной путем расчетов либо по себестоимости первых по времени закупок ФИФО, или методу средней себестоимости, и чистой цены возможной реализации; либо наименьшим из себестоимости на дату баланса и чистой цены возможной реализации.
В финансовой отчетности должна содержаться информация по:

себестоимости товарно-материальных ценностей, списанных в течение периода; или операционным расходам (с классификацией по типам), влияющим на прибыль, отраженным как расходы соответствующего периода.

|4.5 Расходы будущих периодов и прочие активы |
| |

|4.1 Основные средства |
| |

| |
|1. Определения |
|Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные |
|средства как материальные активы, которые: |
|используются предприятием для производства или поставок товаров или |
|оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; и |
|предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов |
|Кроме того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств:|
| |
|существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие |
|экономические выгоды для предприятия, и |
|стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена |
|Первый критерий, подразумевающий получение экономических выгод в |
|будущем, обеспечивает оценку предприятием степени вероятности того, что |
|такие будущие экономические выгоды будут получены при использовании |
|основного средства на основе имеющихся данных в момент приобретения. |
|Второй критерий, подразумевающий возможность достоверного определения |
|стоимости, выполняется наличием документации на приобретение основного |
|средства (счет-фактура на приобретение основного средства), в которой |
|указывается его цена. В том случае, если основные средства строятся |
|хозяйственным способом, можно достоверно определить стоимость на |
|основании документации поставщиков и подрядчиков, связанной с |
|приобретением материалов, наймом рабочей силы и другими затратами, |
|понесенными в процессе строительства. |
|2. Различия между IAS и российской системой учета |
|2.1 Классификация |
|Российская система учета предусматривает наличие документов, |
|подтверждающих приобретение и реализацию основных средств, а также сроки|
|их полезного использования. Существующие требования к документальному |
|оформлению сделки часто приводят к тому, что активы, хотя уже и |
|участвуют в производстве, тем не менее не проводятся в учете как |
|основные средства, потому что не оформлена необходимая документация. |
|Сроки полезного использования основных средств устанавливаются |
|российскими министерствами и являются нормативными для зданий, станков и|
|оборудования, и других видов основных средств. Активы, срок службы |
|которых составляет более одного года, но стоимость которых не превышает |
|законодательно установленной величины, а также некоторые виды предметов,|
|независимо от срока службы и стоимости, могут классифицироваться как |
|малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и материалы. |
|Такие позиции отражаются в российской системе учета в составе средств в |
|обороте (например, спецоснастка для литья и штамповки, запасные части, |
|используемые не для продажи, а для установки на производственное |
|оборудование). Согласно IAS такие активы, предполагаемый срок полезной |
|службы которых превышает один год, должны учитываться как основные |
|средства. Амортизация по ним должна начисляться в течение периода |
|времени, не превышающего срок службы соответствующего основного |
|средства. |
|Российское предприятие должно проанализировать товарно-материальные |
|ценности (в российской системе учета счета 10 и 12), срок службы которых|
|составляет более одного года, и которые не предназначены для продажи и |
|не являются компонентами готовой продукции, на предмет включения их в |
|состав основных средств. Если у предприятия имеются такие активы, для |
|целей IAS их необходимо учитывать по-другому; для целей отчетности IAS |
|предприятию предпочтительнее вести счета товарно-материальных ценностей |
|с субсчетами (аналитическими счетами), на которых будет накапливаться |
|информация, непосредственно относящаяся к каждой отдельной группе. |
|Например, российским планом счетов предусмотрены следующие субсчета: |
|10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие |
|изделия, конструкции и детали" и 10-5 "Запасные части". В данном случае |
|предприятию следует учитывать все запасные части, не предназначенные для|
|продажи, на субсчете 10-5, чтобы облегчить подготовку отчетности в |
|системе IAS. |
|В российской системе учета основные средства, за которые были внесены |
|авансовые платежи, отражаются по статье баланса "Незавершенные |
|капитальные вложения". Согласно IAS такие основные средства должны |
|классифицироваться либо как незавершенное капитальное строительство, |
|либо учитываться отдельно в качестве внеоборотных активов. |
|2.2 Сроки полезного использования |
|Согласно IAS срок службы основного средства определяется решением |
|руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих |
|аналогичные основные средства, общей деловой практике и других |
|соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного |
|средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для |
|предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической|
|(или физической) службы. |
|IAS определяют амортизацию как распределение подлежащей списанию |
|стоимости основного средства на предполагаемый срок его службы. |
|Стоимость основного средства, подлежащая списанию, - это разница между |
|стоимостью приобретения основного средства и его остаточной стоимостью. |
|Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо |
|косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли |
|амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) |
|относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль |
|(убыток). |
|2.3 Метод амортизации |
|В системе IAS предусмотрены несколько методов амортизации (метод |
|равномерного списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный |
|метод), причем предприятие может само решать, какой метод амортизации |
|использовать. Метод амортизации, выбранный для целей IAS, должен быть |
|указан в приложениях к финансовой отчетности, и предприятие должно |
|следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении метода |
|амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимо включить |
|соответствующее примечание с пояснениями. |
|Российская система учета, так же как и IAS, признает необходимость |
|начисления амортизации в течение срока использования основного средства,|
|но накладывает жесткие ограничения на эту процедуру. Основные |
|ограничения следующие: |
|Для предприятий различных форм собственности применяется единый метод |
|расчета износа - метод равномерного списания - за редкими исключениями, |
|относящимися к некоторым интенсивно используемым категориям |
|оборудования; |
|Нормативные ставки амортизационных отчислений устанавливаются в |
|законодательном порядке для всех предприятий (независимо от объемов |
|производства, качества оборудования и т.д.). Сроки фактической полезной |
|службы основных средств, устанавливаемые такими нормативными ставками, |
|как правило, дольше расчетных сроков экономической службы тех же |
|основных средств, принятых в системе IAS. |
|В результате того, что сроки службы, принятые в российской системе |
|учета, отличаются от принятых в IAS, сумма амортизационных отчислений за|
|отдельный период, рассчитанная с применением ставок амортизации, |
|принятых в IAS, будет значительно выше, чем сумма отчислений, |
|рассчитанная на основе российских нормативных ставок. |
|Если у предприятия имеются основные средства, срок службы которых |
|рассчитан в соответствии с российскими требованиями, существенно |
|отличающимися от принятых в IAS, то необходимо создать отдельную базу |
|данных или систему расчетов суммы износа за период и накопленной |
|амортизации для расчета амортизации в соответствии с IAS. Это |
|необходимо, поскольку в балансе и отчете о прибылях и убытках |
|предприятия возникнут значительные расхождения. Такие изменения затронут|
|балансовые показатели накопленной амортизации и остаточной стоимости. |
|Накладные производственные расходы, включенные в расчет себестоимости |
|продукции, а также прочие расходы в отношении амортизации основных |
|средств непроизводственного назначения также вызовут изменения в отчете |
|о прибылях и убытках. |
|2.4 Переоценка |
|Основные средства зачастую составляют большую часть активов предприятия,|
|следовательно, их переоценка оказывает значительное влияние на |
|финансовую отчетность. IAS допускают переоценку основных средств из-за |
|изменения рыночной стоимости каждого основного средства, если такая |
|переоценка подкреплена заключением эксперта. В российской системе учета |
|переоценка всех основных средств, оборудования к установке и |
|незавершенного капитального строительства должна производиться на основе|
|разрабатываемых Госкомстатом РФ коэффициентов, или на основании рыночных|
|цен. Несмотря на то, что оба требования имеют целью обеспечить |
|достоверное отражение стоимости активов, конечный результат может однако|
|значительно различаться. |
|IAS признают существование групп основных средств, рыночную стоимость |
|которых установить невозможно в силу их специфики. Такие основные |
|средства оцениваются по цене приобретения за вычетом амортизации. Такой |
|подход неприменим в российской системе учета, согласно которой все |
|основные средства, которые находятся в собственности (включая основные |
|средства, арендованные у других предприятий на долгосрочной основе с |
|правом выкупа), подлежат обязательной переоценке. |
|Кроме переоценки, предусмотренной в IAS, в России стоимость основных |
|средств может также повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в |
|IAS, так и в российской системе учета операции приобретения или ввода в |
|эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. |
|Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния |
|гиперинфляции, неденежные активы и собственный капитал изменяются с |
|учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной способности|
|валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с учетом |
|гиперинфляции производится согласно общему коэффициенту инфляции. |
|Несмотря на то, что и IAS, и российская система учета предписывают |
|производить переоценку основных средств с применением официальных |
|коэффициентов, российские нормативные коэффициенты переоценки далеко не |
|всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или |
|переоценке, допускаемой в IAS. Коэффициенты, применяемые для переоценки |
|основных средств в российском учете, разрабатываются Госкомстатом РФ в |
|соответствии с постановлениями Правительства РФ; предполагается, что они|
|должны отражать как влияние инфляции на российскую экономику, так и |
|другие изменения цен. Гиперинфляционные условия, наблюдаемые сейчас в |
|России, начали развиваться с конца 1980 года, причем не существует |
|общего индекса изменения цен, который бы публиковался российскими |
|официальными органами за периоды до 1992 года. Таким образом, |
|нормативные коэффициенты переоценки, применяемые в российском учете, не |
|вполне соответствуют коэффициентам инфляции, полученными в 1995 году от |
|общественных и экономических организаций России. |
|Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и|
|работающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих |
|процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств: |
|систематически переоценивать основные средства, как правило, с |
|привлечением профессионального независимого оценщика; или |
|организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести |
|должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и |
|реализации основных средств. |
|Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо |
|"переоценивать" основные средства дважды: сначала с использованием |
|нормативных коэффициентов для целей российской обязательной финансовой |
|отчетности; затем, для целей финансовой отчетности согласно IAS, |
|компании придется ввести поправки на инфляцию на основании ежемесячных |
|изменений коэффициентов инфляции. |
|2.5. Основные средства, создаваемые хозяйственным способом |
|Многие предприятия сами создают основные средства для собственного |
|пользования. Например, предприятия коммунальных служб часто возводят |
|свои собственные энергостанции в течение нескольких лет, а |
|производственное предприятие может изготовить специализированную машину |
|для собственного пользования. Учет основных средств, создаваемых |
|хозяйственным способом, одинаков в IAS и российской системе учета. |
|Принципы IAS, приведенные ниже, не всегда применяются российскими |
|предприятиями полностью. |
|Проценты по займам, относящиеся к строительству. В процессе |
|строительства предприятие часто занимает средства для финансирования |
|осуществляемых расходов. Возникает вопрос, следует ли списывать проценты|
|по таким займам на расходы по мере их возникновения, или же их следует |
|включать в стоимость основного средства. Согласно IAS все расходы по |
|выплате процентов, фактически произведенные в течение периода |
|строительства по суммам, взятым в долг и направленным на строительство |
|основного средства, должны быть включены в стоимость основного средства.|
|Таким образом, если ссуда берется конкретно для финансирования |
|строительства, проценты по сумме, взятой в долг и направленной на |
|строительство, будут включены в стоимость основного средства. С другой |
|стороны, если предприятие не берет специальную ссуду, но имеет |
|непогашенную задолженность, например, по долгосрочным векселям к уплате,|
|средняя ставка процента по такой задолженности будет использована для |
|расчета выплаченных процентов, включаемых в стоимость основного |
|средства. Смысл использования непогашенной задолженности в тех случаях, |
|если специальная ссуда не была получена, заключается в том, что |
|некоторые предприятия не занимают средства под конкретные проекты. |
|Вместо этого они планируют общий объем своей деятельности и определяют |
|сумму займа, необходимую для обеспечения такого объема. |
|Согласно как IAS, так и российской системе учета, капитализация расходов|
|по займам должна быть приостановлена в течение того периода, когда |
|строительство основного средства прерывается. Административные и другие |
|общехозяйственные накладные расходы и сходные издержки, осуществляемые |
|до начала производства, которые непосредственно связаны со вводом |
|основного средства в эксплуатацию, не капитализируются. |
|Если ликвидируется незаконченный проект, капитализированные затраты в |
|соответствии с IAS должны быть списаны на прибыли и убытки. |
|2.6. Последующие расходы |
|Часто, после приобретения основного средства, предприятие производит |
|дополнительные расходы, связанные с таким основным средством, в течение |
|срока его экономического использования. Такие расходы и, соответственно,|
|методы их учета можно классифицировать следующим образом: |
|Капитальные затраты. Капитальные затраты - это затраты, увеличивающие |
|выгоды, которые можно извлечь из использования основного средства, и |
|подлежащие капитализации. Капитализация - это отнесение затрат на |
|увеличение стоимости основных средств. |
|Примерами капитальных затрат в системе IAS являются реконструкция, |
|модернизация, замена и внеочередной ремонт, например, пристройка нового |
|крыла к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, |
|продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт |
|бойлера, увеличивающий срок его службы. Все затраты, связанные с такими |
|операциями, называются "модернизацией и улучшением" и подлежат |
|капитализации. |
|Согласно российской системе учета капитализируются затраты, связанные с |
|проведением оборудования, а также реконструкции основных средств. |
|Расходы на проведение капитального ремонта включаются в себестоимость |
|продукции (работ, услуг). |
|Текущие затраты. Текущие затраты - затраты, производимые для поддержания|
|расчетного срока службы основного средства; их следует списывать на |
|расходы. |
|3. Необходимая информация |
|Следующая информация необходима предприятию для устранения вышеописанных|
|различий: |
|Реестр основных средств, который должен содержать следующие данные: |
|тип основных средств (здания, оборудования, автотранспорт, компьютеры, |
|мебель и т.д.) |
|местонахождение |
|описание основного средства |
|цена приобретения |
|дата приобретения |
|норма амортизационных отчислений |
|остаточный срок службы (согласно российским нормативам) |
|Кроме того, главный инженер предприятия или другое ответственное лицо |
|должны нести ответственность за определение степени использования |
|основных средств, их состояния и срока службы в соответствии с IAS. |
|Руководству также следует определять, на основании степени использования|
|и состояния отдельных основных средств, требуется ли для них создание |
|резерва или начисление дополнительной амортизации. |
|Необходимо вести раздельный учет на счете 08 (субсчета 3,4,6) |
|"Капитальные вложения" по отдельным проектам. По каждому проекту |
|необходимо иметь следующую информацию: |
|дата начала строительства |
|процент выполнения |
|дата, на которую была закончены последние работы в отношении основного |
|средства |
|планируемая дата завершения работ |
|источник и суммы финансирования |
|себестоимость выполненных работ |
|сумма капитализированных процентных выплат |
|расчетная текущая и будущая стоимость |
|На основании вышеперечисленной информации руководству следует определять|
|суммы процентных выплат, подлежащих капитализации, на основании расходов|
|по займам, связанных со строительным проектом, а также то, прерывалось |
|ли выполнение проекта на длительный период времени. Кроме того, любой |
|незавершенный объект капитального строительства, имеющий планируемую |
|дату завершения и стоимость, которые не согласуются с первоначальной |
|датой завершения или издержками по проекту, должен быть исследован на |
|предмет снижения полезности. |
|Для субсчета 08-05 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных |
|средств" необходимо представлять анализ по типам затрат, понесенных в |
|течение периода, включая следующую информацию: |
|дата, на которую затраты были понесены |
|поставщик |
|тип поставленных товаров / услуг |
|являются ли затраты капитальными или текущими |
|4. Устранение различий |
|Следующий пример объясняет разницу, которая может существовать в учете |
|основных средств, имеющих различные сроки полезной службы в системах IAS|
|и российского учета: |
|АООТ "Утюг" определяет средний срок службы своих зданий в 80 лет |
|согласно российским нормативам. При подготовке к составлению финансовой |
|отчетности согласно IAS руководство определило расчетный срок службы |
|зданий в 20 лет на основании текущих условий деятельности и степени |
|использования основных средств. Стоимость приобретения одного здания |
|составляет 200.000 руб., и ожидается, что остаточная стоимость здания |
|составит 10.000 руб. Предприятие использует метод равномерного списания |
|амортизации как в IAS, так и в российской системе учета. |
|Чтобы правильно отразить в учете чистую балансовую стоимость основных |
|средств (до переоценки или поправки на инфляцию) и расходы по |
|амортизации как для IAS, так и для российской системы учета, необходимо |
|выполнить следующие вычисления: |
|Амортизация за период = (Цена приобретения основного средства - |
|Расчетная остаточная стоимость[для IAS]) : Число учетных периодов на |
|протяжении срока службы |
|Российский учет: |
|2,500 = (200,000): 80 |
|Дт. "Амортизационные отчисления" - 2,500 |
|Кт. "Накопленный износ" - 2,500 |
|Международные стандарты учета: |
|9,500 = (200,000 - 10,000) : 20 |
|Дт. "Амортизационные отчисления" - 9,500 |
|Кт. "Накопленный износ" - 9,500 |
|Изменения суммы накопленного износа и влияние амортизационных |
|отчислений, сделанных в предыдущие периоды, на нераспределенную прибыль,|
|необходимо скорректировать в финансовой отчетности согласно IAS на |
|основании нового срока службы. |
|Ниже приводится пример влияния, которое переоценка будет иметь на |
|финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с IAS: |
|АООТ "Утюг" производит переоценку основных средств по состоянию на 1 |
|января 1995 года согласно российской системе учета. Переоценка |
|производится с применением установленных Госкомстатом РФ коэффициентов. |
|В соответствии с российским методом учета, результаты переоценки |
|основных средств производственного назначения были отнесены на счет |
|добавочного капитала. |
|Чтобы обеспечить соответствие IAS, основные средства предприятия должны |
|быть отражены в учете по их рыночной стоимости. |
|Поскольку предприятие не проводило независимой оценки, оно вправе |
|использовать цену приобретения как базу для инфляционной поправки. |
|Прежде чем корректировать сальдо по основным средствам на инфляцию для |
|целей IAS, необходимо сторнировать проводки, сделанные в отношении |
|переоценки основных средств: |
|Дт. "Добавочный капитал" |
|Кт. "Основные средства" |
|Дт. "Накопленный износ" |
|Кт. "Добавочный капитал" |
|В результате этих проводок будет восстановлено первоначальное сальдо по |
|основным средствам и накопленному износу до переоценки. Теперь |
|первоначальное сальдо можно корректировать с учетом прибылей и убытков, |
|возникающих из-за инфляции местной валюты. Более подробную информацию по|
|внесению поправок на инфляцию в учет основных средств можно найти в |
|разделе "Специальные вопросы: учет в условиях гиперинфляции". |
|5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности |
|Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность |
|организации" ПБУ 4/96, утвержденным Приказом МФ РФ от 08.02.96 No 10, |
|установлено содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых |
|результатах, а также содержание пояснений к данным формам отчетности. |
|Типовые формы бухгалтерской отчетности устанавливаются Министерством |
|финансов РФ. |
|IAS требуют от компаний предоставления определенной информации в |
|балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках, но позволяют |
|предприятиям самим выбирать форму, в которой будут представлены |
|примечания. Обязательный объем информации включает сведения о земле и |
|зданиях, станках и оборудовании, других категориях активов, и о |
|накопленной амортизации. Информация по арендованному имуществу и |
|активам, приобретаемым в рассрочку, должна предоставляться отдельно. |
|Примечания к финансовой отчетности представляют собой текст, дающий |
|пользователям финансовой отчетности общую информацию, а также таблицы, в|
|которых анализируются числовые данные, сгруппированные в балансе. |

|4.7 Нематериальные активы |
| |

| |
|1 Определение |
|Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и |
|российской системе учета, нематериальные активы представляют собой |
|внеоборотные нематериальные средства, участвующие в производственной |
|деятельности и принадлежащие предприятию на правах собственности. |
|Нематериальные активы не имеют физических характеристик, но представляют|
|собой ценность с точки зрения преимуществ или исключительных прав и |
|привилегий, предоставляемых ими для процесса производства. |
|Нематериальные активы изначально отражаются в учете по их стоимости. |
|К нематериальным активам относятся право аренды, авторские права, |
|патенты и цена бизнеса ("гудвилл"). Право аренды представляет собой |
|право пользования арендованным имуществом, как правило в течение |
|нескольких лет. Авторское право предоставляется государственными |
|органами и дает владельцу исключительное право на публикацию в течение |
|определенного периода. Патент - это право, предоставленное |
|государственным органом изобретателю или владельцу изобретения на |
|единоличное производство продукции или применение технологии в течение |
|определенного периода. Цена бизнеса ("гудвилл") - это разница между |
|стоимостью приобретаемого предприятия и поддающимися определению чистыми|
|активами. |
|Нематериальные активы могут быть куплены либо приобретены в результате |
|объединения компаний, когда одна компания поглощается другой (см. раздел|
|настоящего пособия, посвященный стандарту No 22 IAS "Учет объединения |
|компаний"). |
|2 Различия между IAS и российской системой учета |
|Не существует значительных различий между IAS и российской системой |
|учета в части характера активов, классифицируемых как нематериальные, за|
|исключением активов, создаваемых хозяйственным способом, и полезных |
|сроков службы нематериальных активов. |
|2.1 Активы, создаваемые самим предприятием |
|В российской системе учета активы, создаваемые самим предприятием, такие|
|как стоимость собственного созданного программного обеспечения |
|или"ноу-хау" могут быть отражены как нематериальные. Согласно IAS, |
|активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим |
|критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом |
|плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Кроме того,|
|состав капитализируемых затрат на производство научно-исследовательских |
|и опытно-конструкторских работ различается в IAS и российской системе |
|учета, так как в IAS существуют особые условия для капитализации затрат |
|на НИОКР. |
|Ниже рассматриваются различия между IAS и российской системой учета в |
|отношении затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские |
|работы. |
|Научно-исследовательские работы - оригинальные и запланированные |
|исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных|
|знаний. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных |
|исследований или иных знаний при разработке плана или проекта |
|производства новых или существенно усовершенствованных материалов, |
|приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала |
|промышленного производства или использования. Согласно IAS, расходы на |
|научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо |
|отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были |
|понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие |
|условия (в таких случаях их необходимо учитывать как активы): |
|имеется четкое определение продукта или технологии, а затраты, связанные|
|с таким продуктом или технологией, могут быть выделены отдельной суммой |
|и достоверно определены; |
|можно продемонстрировать техническую целесообразность продукта или |
|технологии; |
|предприятие намеревается либо производить продукт или технологию на |
|продажу, либо использовать; |
|можно подтвердить наличие рынка для такого продукта или технологии, или,|
|если продукт или технология предназначены для внутреннего потребления, |
|их полезность для предприятия; |
|существуют необходимые ресурсы для завершения проекта и вывода продукта |
|или технологии на рынок, или их внутреннего использования, или же |
|имеются свидетельства наличия таких ресурсов. |
|Затраты на проведение опытно-конструкторских работ по проекту, |
|отражаемые в учете как активы, не должны превышать сумму предполагаемой |
|экономической выгоды за вычетом предстоящих затрат на |
|опытно-конструкторские работы, соответствующих производственных |
|издержек, а также коммерческих и общехозяйственных расходов, |
|непосредственно относящихся к сбыту продукции. |
|Сумма затрат на опытно-конструкторские работы, отраженных в учете как |
|активы, подлежит амортизации и списанию на расходы по методу, |
|соответствующему учету экономических выгод. Технологическое и |
|экономическое устаревание таких активов приводит к сокращению срока их |
|амортизации. Кроме того, обычно бывает трудно прогнозировать затраты и |
|доходы в отношении новой продукции на более длительный срок. В силу этих|
|причин срок амортизации затрат на опытно-конструкторские работы, как |
|правило, не превышает 5 лет. Списание остатков затрат на проведение |
|опытно-конструкторских работ по проекту следует производить в том |
|периоде, когда предполагаемая экономическая выгода, как ожидается, уже |
|не покроет сумму таких затрат за вычетом амортизации. |
|Согласно российской системе учета, как правило, затраты на проведение |
|НИОКР отражаются в качестве нематериальных активов. Следовательно, при |
|подготовке финансовой отчетности в формате IAS следует списать те |
|затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под |
|определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские |
|работы согласно IAS. |
|2.2 Полезный срок службы |
|Амортизация нематериальных активов - это систематическое отнесение |
|стоимости нематериальных активов на затраты. Часть стоимости |
|нематериальных активов относится на каждый отчетный период в течение |
|всего срока полезной экономической службы этих активов. |
|Согласно IAS нематериальные активы, так же как и основные средства, |
|подлежат амортизации в течение расчетного срока экономической полезности|
|либо фиксированного срока службы. В соответствии с IAS амортизация |
|начисляется на активы в течение: |
|расчетного срока полезности, утверждаемого директором или правлением |
|предприятия; |
|срока действия, который бывает указан в лицензии или патенте, или |
|десяти лет, если нельзя применить ни один из вышеуказанных подходов. |
|При определении срока экономической или полезной службы активов, |
|российские предприятия как правило рассчитывают им такие сроки, которые |
|могут не иметь ничего общего с расчетным сроком экономической службы |
|актива. Такие случаи, когда учетная политика предприятия в отношении |
|амортизации отличается от международной практики, приводят к |
|возникновению различий в суммах начисленной амортизации, отраженных в |
|балансе согласно IAS и российским стандартам, а также в суммах прибыли |
|(убытка) от основной деятельности и чистой прибыли (убытка), отраженных |
|в отчетах о прибылях и убытках. |
|3 Необходимая информация |
|Российским предприятиям для составления финансовой отчетности согласно |
|IAS на основе данных повседневного учета необходима следующая |
|информация: |
|Регистр нематериальных активов (счет 04) должен содержать описания таких|
|активов и сроки полезной службы по каждой позиции в соответствии с |
|российской системой учета, а также срок экономической полезности, |
|определенный компетентными специалистами или руководством. |
|В тех случаях, когда ресурсы предприятия недостаточны для завершения |
|разработки продукции и вывода ее на рынок, или когда затраты на |
|научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы не подлежат |
|капитализации на основании вышеупомянутых критериев, такие затраты |
|должны быть списаны на счет прибылей и убытков. |
|Прочие нематериальные активы, подлежащие капитализации, должны быть |
|проанализированы ответственным лицом и переоценены по их настоящей |
|стоимости для компании (т.е. с отражением реальной экономической выгоды,|
|полученной от актива и обоснованной оценки остаточного срока службы). |
|4 Устранение различий |
|В отношении вышеописанных различий, предприятию следует списать на |
|затраты те нематериальные активы, которые, согласно IAS, были |
|необоснованно капитализированы. Кроме того, из примера, приведенного в |
|разделе настоящего пособия, посвященном основным средствам, видно, что |
|следует отражать разницу в сроках экономической полезности |
|нематериальных активов, определяемых согласно IAS и в российской системе|
|учета, путем корректировки начисленной амортизации по каждой позиции |
|нематериальных активов и суммы затрат на амортизацию в каждом отчетном |
|периоде. |

|4.8 Долгосрочные инвестиции |
| |

| |
|1. Определение |
|Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и |
|российской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят |
|из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения |
|постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных |
|инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для |
|краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения |
|их составляет период менее одного года (см. Краткосрочные инвестиции) |
|2. Различия между IAS и российскими правилами учета |
|Несмотря на то, что инвестиции классифицируются одинаково как в IAS, так|
|и в российской системе учета, оценка инвестиций в этих двух системах |
|стандартов происходит по-разному. Согласно IAS, инвестиции отражаются в |
|отчетности по фактической цене приобретения с капитализацией расходов, |
|понесенных в связи с приобретением (брокерское вознаграждение, пошлины, |
|платежи банку). В российской системе учета, инвестиции отражаются в |
|балансе по стоимости приобретения, независимо от того, являются ли |
|соответствующие активы долгосрочными или краткосрочными. IAS, в свою |
|очередь, требуют учитывать инвестиции по наименьшей из стоимости |
|приобретения и рыночной стоимости, либо по стоимости переоценки, в |
|зависимости от характера инвестиций. |
|В соответствии с IAS, в тех случаях, когда рыночная стоимость |
|долгосрочных инвестиций снижается (и есть основания не считать такое |
|снижение временным), балансовая стоимость инвестиций уменьшается |
|соответственно такому снижению. Снижение стоимости долгосрочных |
|инвестиций (за исключением временного) отражается в отчете о прибылях и |
|убытках. |
|Прирост балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающий при |
|переоценке таких инвестиций, следует относить на счет капитала как |
|увеличение стоимости инвестиций в результате переоценки. Переоценка |
|долгосрочных инвестиций применяется для определения их рыночной |
|стоимости. Рыночная стоимость - это сумма, за которую компетентный и |
|заинтересованный покупатель приобретет инвестиции у компетентного и |
|заинтересованного продавца в результате сделки без каких-либо скрытых |
|экономических связей между покупателем и продавцом. Сумма, на которую |
|снижение балансовой стоимости инвестиции перекрывает предыдущее |
|повышение, отнесенное на кредит счета увеличения стоимости инвестиций в |
|результате переоценки и не сторнированное впоследствии, должна быть |
|списана со счета увеличения стоимости инвестиций. Во всех других |
|случаях, снижение балансовой стоимости также следует отражать как |
|издержки. |
|Согласно как IAS, так и российской системе учета, в момент реализации |
|долгосрочных вложений разница между выручкой от реализации и балансовой |
|стоимостью должна быть отражена как доход либо как убыток. Согласно IAS,|
|в тех случаях, когда компания учитывает свои инвестиции по наименьшему |
|из стоимости приобретения или рыночной стоимости, доход / убыток по |
|реализации должен быть рассчитан, исходя из стоимости приобретения. Для |
|целей IAS, если компания произвела переоценку своих инвестиций, и |
|прирост балансовой стоимости отнесен на счет увеличения стоимости |
|долгосрочных вложений, и в случае реализации компания получила прибыль, |
|то компания должна отнести эту прибыль на счет прибылей и убытков, или |
|на счет нераспределенной прибыли. |
|3. Потребности в информации |
|Необходимо подготовить список вложений, выверенный по главной книге. Для|
|каждой позиции в списке вложений необходимо собрать следующую подробную |
|информацию: (Примечание: в зависимости от выбранной предприятием учетной|
|политики по IAS - по стоимости приобретения или наименьшему из стоимости|
|приобретения и рыночной стоимости или переоцененной балансовой стоимости|
|- приведенная информация может использоваться или нет): |
|Название компании - объекта инвестиций |
|Дата приобретения |
|Стоимость приобретения |
|Является ли инвестиция текущей или долгосрочной |
|Процент участия в акционерном капитале компании - объекта инвестиций |
|Текущая рыночная стоимость для инвестиций, котируемых на бирже |
|Для некотируемых инвестиций - расчет рыночной стоимости на основании |
|самой последней финансовой отчетности |
|Текущая стоимость инвестиций (меньшее из стоимости приобретения и |
|рыночной стоимости) - остаток на начало периода, движение, остаток на |
|конец периода |
|Указать, были ли изменения стоимости отнесены на дебет / кредит счета |
|увеличения стоимости долгосрочных вложений, или на счет прибыли и |
|убытков. |
|Следующая информация необходима для целей составления консолидированной |
|финансовой отчетности, что соответствует требованиям российской системы |
|учета о консолидации бухгалтерской отчетности организаций показателей их|
|дочерних и зависимых компаний: |
|В отношении инвестиций, по которым компания является прямым или |
|опосредованным владельцем более 20 % акций, необходимо предоставлять |
|следующую дополнительную информацию: |
|Адрес компании |
|Процент участия владельца акций в акционерном капитале компании - |
|объекта инвестиций на дату приобретения акций |
|Процент участия владельца акций в акционерном капитале компании - |
|объекта инвестиций по состоянию на конец периода |
|Подробная информация о любых изменениях процента участия в акционерном |
|капитале компании - объекта инвестиций, с указанием даты приобретения, |
|уплаченного вознаграждения и процента участия до и после такого |
|приобретения |
|Все внутрифирменные расчеты (напр., операции продажи, покупки, передачи |
|активов) в течение периода, с указанием: |
|компаний - участниц операции |
|суммы операции |
|типа операции |
|остатков на дату составления балансов |
|сумм прибыли или убытков по операции |
|Все внутрифирменные расчеты и данные о прибыли/убытках должны быть |
|устранены из консолидированной отчетности. |
|Все остатки по внутрифирменным расчетам по состоянию на конец периода, |
|включая данные по движению средств на счетах в течение периода и их |
|анализ. Эти данные необходимо выверить и зачесть на конец периода. |
|В целом, в тех случаях, когда компания владеет более чем 50 % акций, |
|финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании - |
|объекта инвестиций должны быть консолидированы в отчетности компании - |
|держателя инвестиций по состоянию на конец периода. |
|В целом, в тех случаях, когда компания владеет от 20 до 50 % акций, |
|финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании - |
|объекта инвестиций должны быть включены в отчетность компании - |
|держателя инвестиций по методу пропорционального распределения прибылей,|
|по состоянию на конец периода. |
|4. Устранение различий |
|В следующем примере объясняются приводившиеся выше потенциальные |
|расхождения в методах учета по российским стандартам и IAS, которые |
|могут возникать в отношении долгосрочных инвестиций, когда российское |
|предприятие проводит переоценку своих долгосрочных инвестиций по |
|рыночной стоимости: |
|Краткая информация об инвестициях, сделанных АООТ "Утюг" в АООТ |
|"Мостик": |
|Дата приобретения: 01.01.95 |
|Стоимость приобретения: 100,000,000 |
|Классификация: Долгосрочная инвестиция |
|Расчетная рыночная стоимость: 90,000,000 |
|АООТ "Утюг" выбрало политику учета долгосрочных инвестиций по рыночной |
|стоимости в соответствии с IAS. Хотя в финансовой отчетности по |
|российским |
|стандартам, АООТ "Утюг" должно учитывать инвестицию в АООТ "Мостик" по |
|стоимости приобретения акций, в финансовой отчетности по IAS АООТ "Утюг"|
|должно учитывать инвестицию в АООТ "Мостик" в сумме 90,000,000. |
|Следовательно, для правильного отражения инвестиции в финансовой |
|отчетности АООТ "Утюг", подготовленной в соответствии с IAS, необходимо |
|внести следующую корректировку: |
|Дт. Капитал, результаты переоценки долгосрочных вложений - 10,000,000 |
|Кт. Долгосрочные инвестиции - 10,000,000 |
|5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности |
|Согласно IAS, следующая информация должна быть предоставлена по |
|долгосрочным вложениям: |
|Учетная политика, выбранная для определения балансовой стоимости |
|инвестиций и учета переоценки при реализации переоцененных инвестиций |
|Суммы процентного дохода, роялти, дивидендов и ренты, включенные в |
|доходы |
|Рыночная стоимость инвестиций, если они проводятся в учете как |
|долгосрочные инвестиции, но не учитываются по рыночной стоимости |
|Существенные ограничения на возможную реализацию инвестиций или |
|перечисление дохода или выручки от реализации |
|Для долгосрочных инвестиций, учитываемых по переоцененной стоимости: |
|политика определения периодичности переоценок, дата последней |
|переоценки, база переоценки и сведения о том, привлекался ли независимый|
|оценщик |
|Движение по счету результатов переоценки долгосрочных вложений в течение|
|периода и характер такого движения |
|Все риски, связанные с потенциальными изменениями при будущей переоценке|
| |
|Любая информация по значительной доле участия (свыше 10 %) в акционерном|
|капитале других компаний |

|4.9 Краткосрочная кредиторская задолженность |
| |

| |
|В данной главе рассматриваются различия учета текущих обязательств в |
|соответствии с требованиями Международных стандартов бухгалтерского |
|учета (IAS) и российской системой учета. |
|1. Определение |
|В соответствии как с российской системой учета, так и Международными |
|стандартами бухгалтерского учета, краткосрочная кредиторская |
|задолженность - это задолженность, которая должна быть, как правило, |
|погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся|
|за счет оборотных средств. Кредиторская задолженность, векселя выданные,|
|задолженность по процентам, задолженность по дивидендам, задолженность |
|по заработной плате и авансы полученные относятся к краткосрочным |
|обязательствам, которые рассматриваются в данной главе. |
|Кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к выплате |
|кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги). В балансе |
|кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая |
|складывается из отдельных сальдо. |
|Векселя к оплате - это безусловное письменное обязательство выплатить |
|определенную сумму в установленное время в будущем. Причинами векселей |
|выданных являются получение банковских кредитов, покупка активов или |
|выдача векселей в обеспечение кредиторской задолженности. |
|Задолженность по краткосрочным кредитам и займам - непогашенные на конец|
|отчетного периода суммы заемных средств, подлежащие погашению в |
|соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. |
|Задолженность по процентам - это начисленные проценты, например, по |
|векселям или облигациям, краткосрочным кредитам и ссудам. На дату |
|составления баланса эти начисленные проценты еще не выплачены. |
|Задолженность по дивидендам - это дивиденды, подлежащие выплате |
|акционерам, и они представляют собой распределение прибыли. На дату |
|составления баланса эти объявленные дивиденды еще не выплачены, и, |
|следовательно, они являются задолженностью компании. |
|Задолженность по заработной плате представляет собой суммы оплаты труда |
|сотрудникам причитающиеся, но еще не выплаченные на дату составления |
|баланса. На дату составления баланса заработная плата еще не выплачена в|
|связи с тем, что срок выплаты заработной платы не наступил. |
|Прочая кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к оплате за|
|продукцию или услуги, не связанные непосредственно с основной |
|деятельностью предприятия. |
|В составе данной задолженности по стандартам IAS следует учитывать также|
|задолженность, отражаемую в российской системе учета по расчетам по |
|социальному страхованию и обеспечению, по страхованию имущества |
|предприятий. |
|Авансы полученные возникают при получении платежа под поставку |
|материальных ценностей или под выполнение работ, например, полученные |
|издательством при подписке на журнал или внесении заказчиком предоплаты |
|за сырье. Авансы полученные представляют собой обязательство вернуть |
|полученный актив или предоставить конкретную услугу, или выполнить |
|другие контрактные обязательства, как правило, в течение периода |
|следующего за отчетным. |
|2. Отличия российской системы бухгалтерского учета от IAS |
|Существенные отличия в ведении бухгалтерского учета в соответствии с |
|российской системой учета и IAS заключаются в сроках и соблюдении |
|принципа отнесения кредиторской задолженности к соответствующим отчетным|
|периодам и учетной политике в отношении начисления расходов по |
|процентам. В частности, отличия по кредиторской задолженности |
|заключаются в учете безакцептных списаний сумм по решению банка и учете |
|неотфактурованных поставок. |
|2.1 Безакцептное списание |
|Как описано в главе Денежные средства, все выплаты и остаток денежных |
|средств предприятия могут быть выверены по банковским выпискам по |
|состоянию на дату составления отчетности. Для IAS очень важно, чтобы при|
|такой выверке выплаты и поступления денежных средств относились бы к |
|соответствующему отчетному периоду. В связи с дефицитом наличности в |
|Российской экономике процесс выверки усложняется из-за того, что |
|допускается безакцептное списание сумм задолженности, что в свою очередь|
|приводит к тому, что кредиторская задолженность, указанная предприятием |
|в балансе, может быть представлена неверно. |
|Безакцептные списания - это практика, которой пользуются банки для |
|определения приоритетов по предстоящим выплатам со счета предприятия. |
|Российские банки имеют право снять имеющиеся в наличии денежные средства|
|или будущие денежные поступления предприятия для оплаты счетов |
|поставщиков, которые выставляют свои платежные требования. Таким |
|образом, хотя предприятие официально не авторизировало выплату средств, |
|по решению банка имеющиеся в наличии денежные средства предприятия |
|передаются для оплаты поставщикам, которые требуют произвести с ними |
|расчеты. Это приводит к отличиям по статье баланса Касса в финансовой |
|отчетности, составленной в соответствии с российской системой учета и |
|IAS, если не проводятся соответствующие выверки с банком. |
|2.2 Неотфактурованные поставки |
|Для крупных и средних российских предприятий характерно наличие |
|неотфактурованных поставок материальных ценностей или услуг (например, |
|по коммунальным платежам). Недостаточные связи поставщика с заказчиками,|
|неэффективность контроля за авторизацией отгрузок или технические |
|сложности с оказанием услуг являются теми причинами, которые приводят к |
|неотфактурованным поставкам. При отсутствии платежных документов система|
|внутреннего контроля предприятия обычно позволяет выявить пропущенные |
|(неучтенные) счета-фактуры, которые незамедлительно будут приняты к |
|учету. Однако для большинства российских предприятий характерно |
|отсутствие адекватной системы внутреннего контроля, и неучтенные |
|(неидентифифицированные) счета-фактуры могут быть в течение длительного |
|периода времени не отражены в бухгалтерском учете. |
|Несмотря на то, что в соответствии с требованиями IAS задолженность |
|должна определяться, исходя из цены приобретения, во многих случаях это |
|не подходит для многих российских предприятий. Поэтому для тех случаев, |
|когда выявлены неотфактурованные поставки и нет ни какой возможности |
|уточнить у поставщика точную сумму по счету-фактуре, российские |
|предприятия должны использовать для учета поступлений либо учетную цену,|
|либо цену аналогичных товаров. Учетная цена или цена на аналогичные |
|товары должна быть сопоставима с ценой приобретаемых товаров. |
|2.3 Начисленные проценты |
|В соответствии с выше приведенным определением, начисленные проценты - |
|это проценты, подлежащие к уплате, по определенной задолженности, |
|например, проценты по векселям, облигациям, краткосрочным кредитам и |
|займам. На дату составления баланса эти начисленные проценты могут быть |
|еще не выплачены в связи с тем, что дата выплаты еще не наступила. |
|В соответствии с РСУ сумма подлежащих в соответствии с договорами |
|процентов к уплате по облигациям, а также проценты к уплате по векселям |
|должны отражаться в финансовой отчетности соответствующего периода. |
|Что касается отражения в отчетном периоде процентов к уплате за |
|пользование краткосрочными ссудами и кредитами то, в зависимости от |
|принятой на предприятии учетной политики, остатки по полученным займам |
|могут быть показаны в отчетности с учетом причитающихся на конец |
|отчетного периода к уплате процентов, либо проценты за пользование |
|кредитами отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты. |
|Таким образом, в соответствии с РСУ начисление процентов в одних случаях|
|обязательно, в других возможно. Однако на практике не все предприятия |
|следуют данным принципам учета. |
|В соответствии с IAS проценты за пользование заемными средствами должны |
|быть начислены в отчетном периоде, так как выгоды (доходы) от |
|использования полученных заемных средств относятся к тому же отчетному |
|периоду. |
|В этой связи при подготовке финансовой отчетности в соответствии с |
|требованиями IAS, российские предприятия должны начислять проценты по |
|задолженности и правильно учитывать их в том же самом отчетном периоде, |
|в котором они возникли. |
|3. Информационные требования |
|Проанализировать все платежи, совершенные после конца отчетного периода |
|и проверить, чтобы все платежи, связанные с кредиторской задолженностью,|
|имевшей место на конец отчетного периода, были включены в отчетность. |
|Получить полный перечень всех неотфактурованных поставок, полученных по |
|состоянию на конец отчетного периода, и сделать необходимые |
|корректировки по кредиторской задолженности и отклонениям. |
|Должна быть указана итоговая кредиторская задолженность (включая НДС и |
|соответствующие налоги), сделанные в соответствии с требованиями IAS. |
|Рассчитать проценты по ссудам, начиная с даты последнего платежа, до |
|конца отчетного периода, указав следующую информацию: |
|номер кредитного (ссудного) договора |
|невыплаченная сумма по кредиту (ссуде) |
|процентная ставка по кредиту (ссуде) |
|дата последнего процентного платежа по ссуде |
|количество дней пользования кредитом (ссудой) для начисления процентов |
|итог по начисленным процентам |
|капитализированные проценты |
|проценты, отнесенные на затраты |
|Составить перечень следующих данных по авансам, полученным от |
|покупателей или заказчиков, по которым должны быть проведены расчеты за |
|товары или услуги: |
|наименование фирмы покупателя или заказчика |
|дата получения авансового платежа |
|сумма авансового платежа |
|предполагаемая дата поставки товаров или оказания услуг |
|4. Устранение отличий |
|Для составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями IAS |
|указанные выше отличия могут быть легко устранены в результате получения|
|необходимых данных по безакцептному списанию сумм, по неотфактурованным |
|поставкам или услугам, а также по начисленным процентам. В соответствии |
|с вышеизложенным, сальдо, которые должны быть отражены в соответствии с |
|требованиями IAS, могут быть получены на основании данных российской |
|главной книги. |
|5. Требования по представлению отчетности |
|В соответствии с требованиями IAS следующие данные относятся к |
|кредиторской задолженности: банковские ссуды и овердрафты, текущая часть|
|долгосрочных обязательств, кредиторская задолженность и векселя |
|выданные, задолженность по выплатам директорам, кредиторская |
|задолженность по расчетам с дочерними предприятиями, задолженность перед|
|зависимыми компаниями, задолженность по налогу на прибыль, задолженность|
|по дивидендам, и прочая кредиторская задолженность или начисленные |
|расходы, как описано выше. Значительные суммы, указанные в |
|вышеперечисленных краткосрочных обязательствах, должны быть в дальнейшем|
|детализированы для того, чтобы пользователь финансовой отчетности смог |
|понять состав краткосрочных обязательств, отраженных в балансе. |

|4.10 Резервы |
| |

| |
|1. Определение |
|В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS) |
|предприятие должно признавать все обязательства по налогам, независимо |
|от того, когда они должны быть уплачены. Дебиторская задолженность по |
|налогам признается только лишь в том случае, если имеется вероятность |
|того, что предприятие получит связанные с ней доходы. |
|В соответствии с требованиями IAS налоговые платежи осуществляются по |
|налоговому законодательству страны, и соответствующие сумма |
|задолженности по налоговым платежам и сумма налогов к возмещению из |
|бюджета отражаются в балансе предприятия. В соответствии с требованиями |
|IAS необходимо производить начисление всех сумм возможной задолженности |
|по налоговым платежам на дату составления отчета. Поэтому, вся |
|задолженность по налоговым платежам, штрафы и пени, относящиеся к |
|текущему периоду, но платежи по которым будут осуществлены в следующем |
|периоде, должны быть отражены в бухучете. |
|В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в |
|Российской Федерации, утвержденном приказом МФ РФ от 26.12.96 № 170, |
|отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми |
|органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление |
|на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В |
|связи с требованием неукоснительного выполнения данного положения, |
|предприятия не учитывают в текущем периоде возможную задолженность по |
|налогам перед бюджетом, в частности, по возможным штрафным санкциям и |
|отражают ее в том отчетном периоде, в котором она погашена. |
|2. Информационные требования |
|Предприятие должно проверить, были ли начислены все налоги в отчетном |
|периоде, независимо от сроков фактического перечисления платежей. |
|Предприятие должно проанализировать последние отчеты налоговой инспекции|
|по проверке полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет |
|налогов и других обязательных платежей с целью получения сведений о |
|штрафах и пени, которые налагались на предприятие налоговыми органами. |
|Потенциальные штрафы и пени, а также другие возможные обязательства по |
|налоговым платежам должны начисляться и указываться в отчетности в |
|соответствии с требованиями IAS. При систематическом нарушении |
|налогового законодательства и штрафных санкциях, возникающих в связи с |
|этим, предприятие должно рассмотреть вопрос целесообразности создания в |
|дальнейшем резерва на выплату штрафных санкций. |
|В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по |
|налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены.|
|Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из |
|бюджета. Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности |
|возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания |
|резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков. |
|В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по |
|налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены.|
|Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из |
|бюджета. Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности |
|возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания |
|резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков. |

4.12 Долгосрочная кредиторская задолженность

1. Определение

Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета обязательства, выпущенные на срок свыше одного года, представляют собой долгосрочную задолженность. В западной системе бухгалтерского учета существует три основных источника долгосрочной задолженности:

Банковские ссуды со сроком погашения свыше одного года
Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года
Аренда на срок свыше одного года
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в РФ и инструкцией по его применению долгосрочными обязательствами считаются те, которые взяты на срок более одного года. Существует четыре основных группы долгосрочных задолженностей:

Долгосрочные банковские кредиты и займы
Переводные векселя со сроком погашения свыше одного года
Небанковские долгосрочные кредиты и займы
Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года
2. Различия

В общем, определения долгосрочной кредиторской задолженности в
Международной и Российской системах бухгалтерского учета не имеют существенного различия. Решающим фактором в обоих определениях является срок погашения: обязательства со сроком погашения свыше одного года относятся к долгосрочным обязательствам. Однако, если производственный цикл предприятия более одного года, то в соответствии с западными стандартами, обязательства этого предприятия могут рассматриваться как долгосрочные, если срок их погашения свыше одного года.

2.1 Долгосрочные банковские займы

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: легкие реферат, рефераты баллы.

Предыдущая страница реферата | 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 | Следующая страница реферата

Рефераты | Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту | Международные стандарты бухгалтерского учета

Международные стандарты бухгалтерского учета

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки

Категории:

Разделы сайта