Предыдущая страница реферата | 15  16  17  18  19  20  21  22  23  24  25 | Следующая страница реферата

• С позиции капитала: Субсидия кредитуется непосредственно на счет капитала, так как она не заработана.
• С позиции дохода: Субсидия признается в качестве дохода одного или более периодов, так как она не является взносом акционеров и должна соотноситься с затратами, которые должна компенсировать. В соответствии с МСФО 20 требуется применять второй подход.
3.3. Правительственные субсидии должны учитываться следующим образом:

• Правительственные субсидии, включая неденежные субсидии, учитываемые по справедливой стоимости, должны признаваться только в тех случаях, когда есть обоснованная уверенность в том, что:

Компания будет выполнять условия, связанные с субсидиями.

Субсидии будут получены.

Субсидии, полученные в виде денежных средств или в виде сокращения обязательств перед правительством, учитываются аналогичным образом.

• Условно-безвозвратный заем (когда кредитор готов отказаться от возврата кредита при выполнении определенных условий) рассматривается как субсидия, при условии, что есть обоснованная уверенность в том, что условия "невозврата" кредита будут выполнены.

• Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не должны кредитоваться непосредственно на счет капитала. Доходы признаются на систематической основе и в каждом периоде должны соответствовать тем затратам, которые они компенсируют, например:

Субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются как доход в течении тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.

Субсидия в форме предоставления земли может быть связана, с условием возведения на данном участке здания. В этом случае доход обычно признается в течение срока службы здания.

• Правительственные субсидии, выданные в качестве компенсации уже понесенных затрат и потерь или полученные в виде срочной финансовой поддержки без каких либо соответствующих затрат в дальнейшем, признаются как доход в том периоде, в котором они предоставлены.

• Неденежные субсидии (например, земля или другие ресурсы) оцениваются и учитываются по справедливой стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором субсидии и активы учитываются по номинальной стоимости.

• Правительственные субсидии, подлежащие возврату, учитываются как пересмотр учетной оценки (см. МСФО 8) следующим образом:

Субсидия, подлежащая возврату и относящаяся к доходу, прежде всего должна быть противопоставлена (вычтена) из оставшейся не амортизированной величины отсроченного поступления данной субсидии.

Превышение суммы возврата над отсроченным поступлением в отношении данной субсидии должно немедленно признаваться расходом.

Возврат субсидии, относящейся к активам, учитывается путем увеличения балансовой стоимости активов или путем уменьшения сальдо доходов будущих периодов. (Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата, зачисляется как расход немедленно).
3.4. Правительственная помощь включает в себя:

• Бесплатное консультирование по техническим и маркетинговым вопросам.

• Предоставление гарантий.

• Закупочную политику правительства в отношении части продукции, продаваемой компанией.

• Предоставление беспроцентных или низкопроцентных ссуд (при этом выгоды не могут быть измерены путем применения действующей процентной ставки).

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ
Субсидии, относящиеся к активам: Представляются в бухгалтерском балансе, либо отражением субсидии в качестве дохода будущих периодов, либо вычитанием величины субсидии из балансовой стоимости активов.
Субсидии, относящиеся к доходу: Представлены в отчете о прибыли и убытках как отдельная статья дохода, или - вычет из соответствующих расходов

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ.

Учетная политика

• Метод представления

• Метод признания

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Правительственные субсидии:

• Правительственная помощь Характер субсидий Объем/сумма

Продолжительность

• Невыполненные условия

• Условные события, связанные с правительственной помощью.

а 27 - Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31
5 Совместно контролируемые активы: некоторые СП осуществляют совместный контроль и совместное владение одним или более активами, приобретенными и используемыми в целях совместной деятельности (например, заводы, осуществляющие совместное пользование железной дорогой). В этом случае нет необходимости в создании отдельного предприятия как юридического лица. В своей собственной и в сводной финансовой отчетности участник СП должен отражать:

Свою долю совместно контролируемых активов.

Любые принятые обязательства.

Свою долю обязательств, возникших у него совместно с другими участниками СП.

Свой доход от совместной деятельности.

Свою долю расходов по СП.

Все расходы, понесенные участником в отношении своей доли участия в СП.
Совместно контролируемые компании: Совместная деятельность может осуществляться посредством создания отдельной компании, в которой каждый участник СП имеет свою долю участия. Примером может служить ситуация, при которой две компании объединяют свою хозяйственную деятельность в той или иной сфере путем передачи активов и обязательств в совместно контролируемую компанию. Участник СП отражает в отчетности свою долю в совместно контролируемой компании, используя один из следующих двух методов:

Основной метод учета. Пропорциональное сведение, при котором доля участника СП во всех активах, обязательствах, доходах, расходах и денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с другими аналогичными статьями отчетности участника СП или приводится в отдельной отчетности. В этом случае применяются следующие принципы:

Используется один из двух форматов:

Построчное сведение статей, или

Включение отдельных статей, касающихся доли участника СП. Доли участия в СП включаются в сводную финансовую отчетность участника СП даже при отсутствии дочерних предприятий.

Пропорциональное сведение данных начинается с момента приобретения участником СП совместного контроля.

Пропорциональное сведение данных прекращается в момент утраты участником СП совместного контроля.

Многие методы пропорционального сведения данных во многом аналогичны методам сведения, изложенным в МСФО 27. Активы и обязательства могут взаимно зачитываться только если:

Существует юридическое право для проведения зачетов. Предполагаются реализация актива или расчет по задолженности на нетто-основе.

Альтернативный метод учета. Учет по методу долевого участия допускается, но не рекомендуется. Участнику СП следует отказаться от этого метода при утере совместного контроля или существенного влияния.
К обоим методам применяются следующие исключения:
Учет доли участия в качестве инвестиции (по МСФО 25) допускается в случае, если:

Доля участия приобретена и удерживается с целью продажи в ближайшем будущем.

СП осуществляет свою деятельность в условиях строгих ограничений, которые существенно затрудняют передачу средств участнику СП. Когда СП становится дочерней компанией, доля участия учитывается в соответствии с МСФО 27.
3.7 Необходимо принимать во внимание следующие общие принципы учета, применяемые к операциям между участниками СП и совместным предприятием:

Признание прибыли или убытка от операции должно отражать содержание операции. В отношении вклада, продажи или покупки активов участником

СП, вместе с которыми передаются значительные риски и вознаграждения, связанные с правом владения, участник СП должен: признавать только ту часть прибыли или убытка, которая причитается другим участникам СП, до момента пока такие активы не будут перепроданы третьей независимой стороне, за исключением случаев:

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: конспект урока 9 класс, доклад по химии.



Предыдущая страница реферата | 15  16  17  18  19  20  21  22  23  24  25 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки