ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ В СНИЖЕНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ И МАТЕРИАЛО-
ЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1. Материалоемкость и ее значение для повышения эффек-
тивности производства
1.2. Значение рационального использования иатериальных
ресурсов в снижение материалоемкости и себестои-
мости продукции
1.3. Задачи учета, контроля и анализа использования
материальных ресурсов в производстве
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАТИВНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И КОНТРОЛЯ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.
2.1. Документальное оформление отпуска материалов на
производственные и хозяйственные нужды и его
совершенствование
2.2. Организация оперативного учета расхода материалов
на производство
2.3. Бухгалтерский учет расхода материальных ценностей
при разных способах их оценки
2.4. Контроль за сохранностью и использованием матери-
алов в производстве и пути его улучшения
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ.
3.1. Задачи анализа использования материальных ресур-
сов, источники информации для его проведения
3.2. Анализ состава, структуры и динамики затрат на
производство продукции (работ, услуг)
3.3. Анализ общих и частных показателей эффективности
использования материальных ресурсов
3.4. Анализ выполнения норм и заданий по среднему
снижению действующих норм расхода материалов
3.5. Анализ влияния факторов норм, цен и замены на
себестоимость продукции в части материальных
затрат
3.6. Сводный подсчет резервов роста объема производства
продукции (работ, услуг) за счет улучшения исполь-
зования материальных ресурсов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Материальные ресурсы (сырье, материалы,
покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия,
конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами,
на которые направлен труд человека с целью получения
готового продукта. Предметы труда потребляются целиком
и полностью переносят свою стоимость на этот продукт
и заменяются после каждого производственного цикла.
В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-
материальных ценностей в производстве. Это обуславливается
расширением производства, значительным удельным весом
материальных затрат в себестоимости продукции и ростом
цен на ресурсы. Для примера, удельный вес указанных
затрат в себестоимости продукции в машиностроении
составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности-
70 - 90%.
В результате вышесказанного в условиях
рыночной экономики EактуальнойF становится тема учета и
контроля расхода материальных запасов на производство
продукции (работ, услуг).
На изучаемом предприятии удельный вес материальных
затрат в себестоимости водопроводных услуг составляет
примерно 10%. Несмотря на небольшую велечину данного
показателя рассматриваемая тема не может являться второс-
тепенной для предприятия. В настоящее время в условиях
рыночной экономики определяющее значение приобретает
качественные показатели, такие как снижение удельных затрат
сырья, материалов и топлива. Например, необоснованным
будет являться увеличение затрат химикатов (хлора, коагу-
лянта и др.) на 1 куб. метр обрабатываемой воды в
отчетном году по сравнению с нормативными показателями,
если, конечно, это не связано с санитарно - эпидемиологи-
ческими целями. Поэтому необходимо максимально устранять
потери и нерациональные расходы материальных ценностей,
которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной
организации учета и контроля использования материалов.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию
для изыскания резервов снижения себестоимости продукции
в части рационального использования материалов, снижения
норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов
и сохранности.
Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение
первичной документации, широкое внедрение типовых
унифицированных форм, повышение уровня механизации и
автоматизации учетно - вычислительных работ, обеспечение
строго порядка приемки, хранения и расходования сырья,
материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива
и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих
право подписи документов на выдачу особо дефицитных и
дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности
производственных запасов, правильной приемки, хранения и
отпуска ценностей важное значение имеет наличие на
предприятии в достаточном количестве складских помещений,
оснащенных весовыми и измерительными приборами,
4
мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также
внедрение эффективных форм предварительного и текущего
контроля за соблюдением норм запасов и
расходованием материальных ресурсов.
В связи с этим основными Eзадачами исследованияF на
любом предприятии использования материальных ресурсов
является:
- правильное и своевременное документальное отражение
всех операций по заготовке, поступлению и отпуску
материалов;
- выявление и отражение затрат, связанных с их
заготовлением;
- расчет и списание отклонений по направлением затрат;
- контроль за сохранностью материальных ценностей в
местах их хранения и на всех стадиях
движения;
- постоянный контроль за соблюдением установленных норм
производственных запасов;
- систематический контроль за использованием материалов
в производстве на базе обоснованных норм их
расходования;
- контроль за технологическим отходами и потерями и их
использованием;
- своевременное получение точной информации о величине
экономии или перерасхода материальных ресурсов по
сравнению с установленными лимитами;
- систематический контроль за выявлением излишних и
неиспользованных материалов, их реализация.
Методология организации бухгалтерского учета материальных
ресурсов предполагает Eвыбор одного из нескольких методовF
их учета и оценки, который фиксируется в учетной политике
предприятия. Так определение фактической себестоимости
материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается
производить одним из следующих методов оценки запасов: по
средней себестоимости, по себестоимости первых по времени
закупок (ФиФО), по себестоимости последних по времени
закупок (ЛиФО). На изучаемом предприятии используется метод
ФиФО.
Кроме того, материалы на счете 10 "Материалы" могут учитываться
либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовки),
либо по учетным ценам. При учете материалов по учетным
ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные
цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим
ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей
отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов".
Учетная политика МП "Ульяновскводоканал" предполагает исполь-
зование учетных цен и счета 16.
Организации имеют право самостоятельно выбирать способ
классификации материальных ресурсов. Классификатор должен в
полной мере систематизировать имеющиеся на складах различ-
ные материалы, предполагать контроль за правильностью ведения
бухгалтерского учета, способствовать более точному распределению
отклонений в стоимости материальных ценностей по направлениям
затрат.
Важен также выбор метода учета на складе, который должен
обеспечить оперативность и достоверность количественного учета
5
на складе, систематический контроль за правильностью докумен-
тирования операций по движению материалов и соответствия
остатков материалов по данным складского учета с остатками
материалов по данным бухгалтерского учета.
EЦелью данной курсовой работыF является изучение
структуры материальных ресурсов, документального оформления
отпуска материалов на производственные и хозяйственные
нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета
расхода материальных ценностей и контроля за их
использованием в производстве на изучаемом предприятии.
Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные
методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов,
используемых организацией, а также предложить пути улуч-
шения использования материалов в рамках возможных способов
ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафикси-
рованных в нормативных Подожениях по бухгалтерскому учету.
Организации бухгалтерского учета материальных ценностей
будет рассматриваться на примере EМП "Ульяновскводоканал"F.
Муниципальное предприятие водопроводного и канализационного
хозяйства "Ульяновскводоканал" является одним из старейших в
г. Ульяновске. Предприятие основано еще в прошлом веке, когда
в Симбирске был построен первый водозабор - 1861 г. Современная
система водопроводно - канализационного хозяйства представляет
собой сложный комплекс разнообразных сооружений, обеспечивающих
забор, очистку и подачу потребителям воды в требуемом количестве
и надлежащего качества, а также транспортировку сточных вод, их
очистку и сброс в водоемы.
Кроме того предприятие осуществляет:
- контроль за качеством сбрасываемой сточной жидкости,
- техническую эксплуатацию системводоснабжения и водоотведения,
обеспечивающая бесперебойную и надежную работу всех сооружений
с учетом требований охраны водоемов и рационального исполь-
зовния водных ресурсов.
В настоящее время среднесписочная численность работающих
составляет порядка 2700 человек.
Руководство муниципального предприятия для обеспечения нормаль-
ной работы широко использует современные методы управления. Работа
бухгалтерии, абонентского отдела, отдела кадров полностью авто-
матизирована.
По итогам работы 1996 года показатели по основным видам
услуг, оказываемых организацией составили:
EПО ВОДОПРОВОДУF
- доходы, тыс. руб. 118 658 496,4
- расходы, тыс. руб. 93 112 023
- прибыль 25 526 473,4
- рентабельность,% 27,4
EПО КАНАЛИЗАЦИИF
- доходы, тыс. руб. 59 059 517
- расходы, тыс. руб. 70 564 712
- убыток 11 505 195
Последние данные говорят об убыточности канализационных
сооружений, что вероятно может привести к увеличению тарифов.
В настоящее время предприятием руководит директор
Коршунов Ю. А., Главный бухгалтер Елеськина В. В.
Учет материальных ценностей организуется работниками
Материального отдела Централизованной бухгалтерии МП
"Ульяновскводоканал".
6
E1. КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ.F
На предприятиях применяется большое количество
разнообразных товарно - материальных ценностей. Они
используются в производстве по - разному. Одни из них
полностью потребляются в производственном процессе
(сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и
т. д.), другие - изменяют только свою форму ( смазочные
материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без
каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые -
только способствуют изготовлению изделий и не включаются
в их массу или химический состав (малоценные
быстроизнашивающиеся предметы).
3F
EВВЕДЕНИЕF
EМатериальные ресурсыF (сырье, материалы, покупные полу-
фабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топли-
во и др.) являются предметами, на которые направлен труд че-
ловека с целью получения готового продукта. Предметы труда
потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на
этот продукт и заменяются после каждого производственного
цикла.
В промышленности постоянно увеличивается потребление товар-
но - материальных ценностей в производстве. Это обуславлива-
ется расширением производства, значительным удельным весом
материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на
ресурсы. Для примера, удельный вес материальных затрат в се-
бестоимости продукции в настоящее время в машиностроении сос-
тавляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности -
70 - 90%. Таким образом материальные ресурсы составляют наи-
больший удельный вес в полной себестоимости продукции, этим
определяется необходимость особо точного учета и строгого конт-
роля за рациональным использованием сырья и материалов в про-
изводстве, поскольку экономия материальных затрат существенно
снижает себестоимость продукции (работ, услуг), а значит и
повышает получаемую прибыль от ее произвоства и реализации.
Кроме того, экономия сырья, материалов, топлива и энергии
в процессе производственного потребления равнозначна увели-
чению их производства, следовательно, снижение материалоем-
кости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и
росту национального дохода в целом.
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяю-
щее значение приобретают качественные показатели, такие как
снижение удельных затрат сырья, материалов,топлива и энергии.
Поэтому в современной экономике EактуальнойF становится те-
ма анализа эффективности использования материальных ресурсов,
которая позволяет выявить результаты расхода материалов на
производственные и хозяйственные нужды в динамике, оценить
эффективность их использования с помощью показателей материа-
лоемкости и анализа выполнения плана по снижению норм расхода
материальных ценностей, а самое главное, определить резервы
роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет
улучшения использования материальных ресурсов.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия (организа-
ции) эффективен и достоверен только при условии четкой орга-
низации бухгатреского учета и контроля использования материа-
лов в производстве, позволяющих определить их фактический
расход, сопоставить его с нормативнымми расходами. Поэтому
возрастает значение формирования полной и достоверной учет-
ной информации о наличие, движении и оценке производственных
запасов на предприятии (организации), четкой организации
внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использо-
ванием в производстве, что еще раз свидетельствует об акту-
альности выбранной темы исследования.
Целью дипломной работы является изучение организации уче-
та, контроля и анализа использования материалов на производ-
ство, а также критическая оценка структуры материальных ресу-
рсов, используемых на МП "Ульяновскводоканал" в 1995 - 1996
гг, анализ эффективности расхода материальных ресурсов на
проведение основных видов работ, по обслуживанию водопровод-
ных и канализационных сооружений в 1995 - 1996 гг. и выявле-
ние резервов роста объема продукции (работ, услуг) за счет
улучшения использования материальных ресурсов на изучаемом
предприятии.
С экономической точки зрения конечная цель дипломной рабо-
ты - определение упущенной выгоды в результате неэффективно-
го использовании отдельных видов материальных ресурсов на
МП "Ульяновскводоканал".
Объектом исследования дипломной работы является МП "Улья-
новскводоканал". Муниципальное предприятие водопроводного и
канализационного хозяйства "Ульяновскводоканал" является од-
ним из старейших в г. Ульяновске. Предприятие основано в 1862
г., когда в Симбирске был построен первый водозабор. Совре-
менная система водопроводно - канализационного хозяйства пре-
дставляет собой сложный комплекс разнообразных сооружений,
обеспечивающих забор, очистку и подачу потребителям воды в
требуемом количестве и надлежащего качества, а также транспо-
ртировку сточных вод, их очистку и сброс в водоемы.
Кроме того предприятие осуществляет:
- контроль за качеством сбрасываемой сточной жидкости,
- техническую эксплуатацию систем водоснабжения и водоот-
ведения, обеспечивающая бесперебойную и надежную работу
всех сооружений с учетом требований охраны водоемов и
рационального использовния водных ресурсов.
В 1996 г. объем выполненных работ составил 177 698.0 млн.
руб., их полная себестоимость 163 676.7 млн. руб., матери-
альные затраты - 74 380.0 млн. руб., общая материалоемкость-
41.9 коп.
Среднесписочная численность работающих составляет порядка
2700 человек.
Руководство муниципального предприятия для обеспечения нор-
мальной работы широко использует современные методы управле-
ния. Работа бухгалтерии и абонентского отдела полностью авто-
матизирована.
В учетной политике МП "Ульяновскводоканал", принятой в со-
ответствии с Положениями по бухгалтерскому "Учетная политика
предприятия (организации)" (приказ Минфина РФ от 28.07.94 г.)
в редакции приказа от 26.12.94 г. N 170, отражены следующие
способы ведения бухгалтерского учета:
- бухгалтерский учет на предприятии организован по мемо-
реально - ордерной форме учета с применением специального про-
граммного обеспечения по автоматизации бухгалтерского учета
на персональных компьютерах;
- учет затрат на производство осуществляется по котловому
методу;
- материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы"
и счете 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы" по опто-
вым ценам приобретения, разница между фактической себестоимос-
тью приобретения материальных ресурсов и учетной (оптовой)
стоимостью отражается в учете с использованием счета 16 "От-
клонения в стоимости материалов";
- фактическая себестоимость материалов, списываемых в про-
изводство, определяется по средней себестоимости, при этом в
течении отчетного месяца материальные ресурсы списываются на
производство по учетным ценам, а в конце месяца сюда же отно-
сится соответствующая доля отклонения фактической себестои-
мости материалов от стоимости их по учетным ценам.
Бухгалтерсий учет движения материальных ценностей на МП
"Ульяновскводоканал" осуществляется с применением разработан-
ного специально для предприятия программного обеспечения "АРМ
бухгалтера материального отдела".
В современных условиях, когда предприятие финансирует свое
производственное и социальное развитие из собственных источни-
ков, возрастает роль аудита - основного инструмента рыночной
экономики. К отрицательной стороне хозяйственной деятельности
МП "Ульяновскводоканал" можно отнести тот факт, что на пред-
приятии ни разу не проводились аудиторские проверки, с помо-
щью которых можно было бы оценить рациональность и эффектив-
ность использования материалов в производстве, проверить пра-
вильность бухгалтерского учета движения (поступления, хране-
ния, перемещения и списания) сырья, материалов, покупных изде-
лий и т. п.
Теоретической основой дипломной работы являются труды сов-
ременных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и мето-
дические пособия по анализу хозяйственной деятельности, дан-
ные статистических сборников, а также статьи из экономических
периодических изданий.
Практической основой дипломной работы являются данные годо-
вых отчетов МП "Ульяновскводоканал" за 1995 - 1996 гг., а
также показатели отчетных калькуляций за тот же период, све-
дения аналитического и синтетического учета материальных
ценностей, бизнес - плана предприятия.
При написании дипломной работы были использованы следующие
приемы экономического анализа:
- сравнение,
- детализация,
- расчет средних и относительных величин,
- расчет показателей динамики,
- графический ,
- прием цепных подстановок и его разновидности,
- балансовые увязки и другие.
3F
EГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В СНИЖЕНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ
И МАТЕРИАЛОЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1 МАТЕРИАЛОЕМКОСТЬ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ
ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА.F
Наиболее эффективное, рациональное использование материаль-
ных ресурсов, которыми располагает общество, остается одной из
главных проблем в процессе поиска путей повышения эффективнос-
ти производства.
Для выработки продукции, бесперебойности и ритмичности про-
изводственного процесса предприятие (организация) наделяется
основными фондами и оборотными средствами. Последние представ-
ляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения.
Оборотные производственные фонды - это предметы труда, на
которые напралено воздействие человека в процессе труда, и из
них вырабатывается продукция. Они обеспечивают производствен-
ный процесс предприятия (организация), в котором используются
однократно и полностью переносят свою стоимость на вновь соз-
данный продукт. В планировании и учете предметы труда называют
материальными или производственными запасами.
Важнейшим показателем Eэффективности использования произ-
водственных запасовF является показатель материалоемкости
продукции (работ, услуг). Под материалоемкостью продукции (ра-
бот, услуг) понимается отношение затрат сырья, топлива, энер-
гии и других материальных ресурсов, в натуральном или стоимос-
тном выражении, к объему произведенной продукции (работ, ус-
луг).
На практике расчитываются общие и частные показатели ма-
териалоемкости продукции (работ, услуг), а также удельная ма-
териалоемкость отдельных видов изделий в динамике, эти пока-
3F
затели позволяют судить об изменении расхода материалов или,
иначе, изменении (росте или снижении) материальных затрат на
производство продукции в целом, по отдельным группам и едини-
цам продукции, что является очень важным, поскольку материаль-
ные затраты в структуре затрат на производство промышленной
продукции составляют 3/4 от его стоимости [Табл. 1].
Таблица 1.
EДоля материальных затрат при производстве
промышленной продукции по отраслям за 1995 год, в%.F
0 ------------------T----T-------------------------------------T-----?
? ?Все-? в том числе: ?Про- ?
? ?го +-------T-----------------------------?чие ?
? Отрасли промыш- ?зат-?Матери-? из них: ?зат- ?
? ?рат ?альные +------T------T------T--------+раты ?
? ленности ? ?затраты?сырье ?вспом.?топли-?энергия ? ?
? ? ? ?и осн.?мате- ?во ? ? ?
? ? ? ?матер.?риалы ? ? ? ?
L-----------------+----+-------+------+------+------+--------+------------------------------------------------------------------? ------------------------------------? ------?
? ? ? Кладовые в подразделениях ? ?Сто- ?
?Пос- ? 1? -----? 3 -----? 3 -----? ?5 ?рон- ?
? ?--+ ? 2 +-------+ 2 +-------+ 2 ? +-? ?ние ?
?тав- ?? ? LT--T- LT--T- LT--T- ? ? ? ?
? ?? L---+--+---------+--+---------+--+--- ? ?орга-?
?щики +- 4? ?6 4? ?6 4? ?6 L---+низа-?
? ? ----+--+---------+--+---------+--+--? ?ции ?
? ? ? -+--+? -+--+? -+--+? ? ? ?
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
? ? ? L----- L----- L----- ? ? ?
? ? ? П о д р а з д е л е н и я ? ? ?
L------ L------------------------------------ L----------------------------------?
? НАПРАВЛЕНИЯ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ?
L-T----T---------T---------T---T----------+--? ? --------+-------? ? --+-------------?
?Отпуск в произ-? ? ? Непромышлен- ? ? ? На сторону ?
?водство ? ? ? ное и подсоб- ? ? ? (как излишние ?
? ? ? ? ное хозяйство ? ? ? запасы или для?
? ? ? ? ? ? ? переработки) ?
L---------------- ? L---------------- ? L---------------+---------? -----+---------?
? Натуральная ? ? Внутреннее ?
? оплата труда ? ? перемещение ?
L--------------- L------------------------------------------T-------------T---?
? ? ? ?
? МАТЕРИАЛЫ ? ЗАПАСНЫЕ ?ГСМ?
? ? ЧАСТИ ? ?
? (82%) ? (16%) ?2% ?
L--------------------------------+-------------+--------------------?
-----+ Первичные документы +------?
? L---------------------- ?
? ?
СКЛАДСКОЙ УЧЕТ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
? ?
г============+=================? г============+================?
? -----------+--------------? ? ? ----------+--------------? ?
? ? Карточки складского ? ? ? ? Сальдовки ? ?
? ? учета ? ? ? ? ? ?
? L----------T--------------- ? ? L----------T-------------- ?
? -----------+--------------? ? ? -----------+-------------? ?
? ? Ведомость учета остатков? ? ? ? МГ"Оборотная ведомость ? ?
? ? остатков материалов на ?==+==+==? по складам" ? ?
? ? складе ? ? ? L---------T--------------- ?
? L-------------------------- ? ? ----------+--------------? ?
? ? ? ? МГ "Движение материалов? ?
? ? ? ? в денежном выражении" ? ?
? ? ? L---------T--------------- ?
? ? ? ----------+--------------? ?
? ? ? ? Главная книга ? ?
? ? ? L------------------------- ?
L==============================- L=============================-
3F Рис. 4. Организация взаимосвязи складского и бухгалтерского
учета на МП "Ульяновскводоканал".
В дальнейшем МП "Ульяновскводоканал" можно предложить
внедрение персональных компьютеров и соответствующего
программного обеспечения непосредственно в кладовых предприятия,
что значительно облегчит труд заведующих складов, т. к.
в этом случае отпадает необходимость ведения складских карточек,
их успешно может заменить дискета с их данными и, кроме того,
уменьшится вероятность арифметических ошибок.
Все первичные документы по приходу и расходу один раз в не-
делю, а заправочные ведомости по окончании месяца материально
ответственные лица сдают в бухгалтерию. При сальдовом методе это
делается непосредственно на складе. Работники материального от-
дела централизованной бухгалтерии систематически, но не реже од-
ного раза в неделю непосредственно в кладовых в присутствии за-
ведующего складом, проверяют правильность и своевременность раз-
носки сведений из первичных документов в карточки складского
учета и подтверждать это своей подписью. Выявленные расхождения
и ошибки здесь же устраняются. Одновременно с этим работник бух-
галтерии производит приемку первичных документов, а завскладом их
сдачу.
При необходимости работник бухгалтерии может произвести
проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.
По окончании месяца заведующие складов переносят остатки
материальных ценностей по каждому номнеклатурному номеру в
E"Ведомость учета остатков материалов на складе"F по даннам
карточек складского учета в разрезе групп материалов. Все
данные только в натуральном выражении.
Первичные документы по приходу и расходу материальных ценнос-
тей поступают в бухгалтерию, где они прежде всего подвергаются
контролю по существу операций и правильности их оформления. В
бухгалтерии проверяют наличие реквизитов, подписей, арифмети-
ческие подсчеты,особое внимание при этом обращается на закон-
ность операций. Неверно оформленные документы возвращаются на
доработку.
Как уже отмечалось, непосредственно в бухгалтерии МП
"Ульяновскводоканал" учет материальных ценностей ведется
на персональных компьютерах. В конце отчетного месяца
все первичные документы, оформленные в течении указанного
срока поступают в материальный отдел, где токсируются и
вносятся в память машины. При этом указывается вид
первичного документа (акт приемки, требование, на сторону,
внутреннее перемещение - ВП, акт списания, приходный ордер
и другие); учетная цена,количество, корреспондирующий балансовый
счет по соответствующей операции. Для проверки введенных
данных распечатывются обороты в натуральном выражении по тем
материалам , у которых сальдо на конец месяца - отрицательно.
Когда все документы, введенные в ЭВМ, выверены формируются
и распечатывются сальдовки по каждому номенклатурному но-
меру и цене в разрезе складов и групп материальных ценностей.
Эти сальдовки являются элементом аналитического учета в
бухгалтерии, они отличаются от карточек складского учета лишь
тем, что учет материалов в них ведется не только в натуральном,
но и денежном выражении. Наличие сальдовок облегчает поиск
ошибок и расхождений в данных бухгалтерского и складского
учета.
Сервис программного обеспечения, используемого в материальном
отделе МП "Ульяновскводоканал", позволяет автоматически получать следуюшие машинограммы.
В МГ "Оборотная ведомость по складам" (Прил. 9) указывается в
разрезе складов и групп материальнах ценностей остатки на конец
и начало месяца, а также обороты прихода и расхода по номеменкла-
турным номерам и разным ценам в денежном и натуральном выражении.
Один экземпляр данной машинограммы передаютя непосредсвенно в
кладовые, где происходит сверка остатков материалов в натуральном
выражении по данным бухгалтерского учета и "Ведомостью учета ос-
татков материалов на складе" , которая составляется по данным
складского учета, а также выявляются отклонения между этими дан-
ными. Данная процедура осуществляется вручную. Т. о. происходит
постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о на-
чальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру
облегчает поиск ошибок и расхождений.
Машинограмма " Итоги по документам прихода/расхода"
(Прил. 10) служит для обобщения всех оформленных за месяц
первичных документов, в ней указывется приход и расход каждого
материала в натуральном и денежном выражении по каждому складу в
отдельности и указываются номера первичных документов, на
основании которых происходит движение.
Для переноса итоговых записей в регистры синтетического
учета и непосредственно в Главную книгу применяется
машинограмма "Движение материалов в денежном выражении"
(Приложение 11), в ней указывается в разрезе групп и скдадов
расход материалов по направлениям затрат, на сторону с указанием
корреспондирующих счетов, поступление материалов из различных
источников, внутренние перемещения только в денежном выражении
и с указанием субсчетов. По каждому складу и группе
материальных ценностей выводится суммовой итог в денежном
выражении движения и остатков материальных запасов.
Для обобщения информации о расходе материалов на сторону служит
машинограмма "Итоги по реализации" (Прил. 12), в ней
расписаны реализуемые материалы в денежном и натуральном
выражении в разрезе дебетуемых счетов.
Все бухгалтерские операции месяца по расходу материалов на
производственные и хозяйственные нужды собираются в манинограмме
"Расход материалов по напралениям затрат" (Прил. 13) с указанием
субсчетов и аналитики, на ее основе составляются данные
для Главной книги.
Все операции по движению материалов должны быть
отражены соответсвующими проводками в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет расхода материальных ценностей на
производство опирается на ряд принципов и подчинен
соответсвующим требованиям, изложенным в нормативных документах,
инструкциях, методических рекомендациях по его организации.
E2.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ ПРИ РАЗНЫХ СПОСОБАХ ИХ ОЦЕНКИ.F
Бухгалтерский учет материальных ценностей базируется на
методических принципах, указанных в Плане счетов бухгалтерского
3F
учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий от
1.11.91 г. с последующими изменениями и дополнениями (Приказ
Минфина России от 28.12.94 г. N 173). Согласно этому документу,
материальные ценности, необходимые для производственной
деятельности предприятия, учитываются на активном, балансовом,
инвентарном счете 10 "Материалы", который предназначен для
обобщения информации о наличие и движении принадлежащих
предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и
т. п. ценностей.
Приведенная ранее классификация материалов по их
назначению и применению в производственном процессе
используется в бухгалтерском учете для организации синтетическо-
го учета.
Каждая группа материалов учитывается на соответствующем
счете, субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета
с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета:
Таблица 2.
EСчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского
учета для организации учета материальных ценностей.F
0 -------------------------T----------------------------------?
?Синтетические счета ? Субсчета ?
+----T-------------------+-----T----------------------------+
?код ? наименование ?номер? наименование ?
+----+-------------------+-----+----------------------------+
? 10 ? Материалы ? 1 ? Сырье и материалы ?
? ? ? 2 ? Покупные полуфабрикаты и ?
? ? ? ? комплектующие изделия, ко-?
? ? ? ? нструкции и детали ?
? ? ? 3 ? Топливо ?
? ? ? 4 ? Тара и тарные материалы ?
? ? ? 5 ? Запасные части ?
? ? ? 6 ? Прочие материалы ?
? ? ? 7 ? Материалы, переданные в пе-?
? ? ? ? реработку на сторону ?
? ? ? 8 ? Строительные материалы ?
+----+-------------------+-----+----------------------------+
? 11 ? Животные на выра- ? ? ?
? ? щивании и откорме ? ? ?
+----+-------------------+-----+----------------------------+
? 12 ? Малоценные и быс- ? ? ?
? ? троизнашивающиеся ? 1 ? МБП в запасе ?
? ? материалы ? 2 ? МБП в эксплуатации ?
? ? ? 3 ? Временные (нетитульные) ?
? ? ? ? сооружения ?
+----+-------------------+-----+----------------------------+
? 15 ? Заготовление и ? ? ?
? ? приобретение ? ? ?
? ? материалов ? ? ?
L----+-------------------+-----+------------------------------------------------T----------------------------------?
?Синтетические счета ? Субсчета ?
+----T-------------------+-----T----------------------------+
? 16 ? Отклонения в ? ? ?
? ? стоимости ? ? ?
? ? материалов ? ? ?
3F L----+-------------------+-----+-----------------------------T--------------T--------------------------------------?
?Счет ? Субсчет ? Назначение ?
+-----+--------------+--------------------------------------+
? ? ? ?
? 10 ?1. Основные ? Для учета наличия и движения всех ?
? ? ? ?
? ? материалы ? материальных ценностей, принадлежащих+
? ? ? ?
? ? ? предприятию, исключая запасные части ?
? ? ? ?
? ? ? и ГСМ. ?
? ? ? ?
? 10 ?2. Запасные ? Для учета наличия и движения приобре-?
? ? ? ?
? ? части ? емых запасных частей (в основном, для?
? ? ? ?
? ? ? автотранспортных средств и силовых ?
? ? ? ?
? ? ? машин). ?
? ? ? ?
? 10 ?3. ГСМ ? Для учета наличия и движения горюче- ?
? ? ? ?
? ? ? смазочных материалов (бензина, масел,?
? ? ? ?
? ? ? смазок, тосола и др.) ?
3F L-----+--------------+-------------------------------------------.
Он + Оз
3F III. Определяют фактическую себестоимость израсходованных
материалов на производствоумножением средневзвешенной
себестоимости единицы ресурса данного вида на общее
количество израсходованных материалов данного вида.
В связи с тем, что в соответствии с требованиями рыночной
экономики бухгалтерский учет в Российской Федерации постнпенно
переходит к международным стандартам его организации
(Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.93 г.
N 121 "О мерах по реализации Государственной программы перехода
в Российской Федерации на принятую в международной практике
систему учета и отчетности ...") Минфином Российской Федерации
рекомендовано применение в учетной практике таких методов оценки
материалов по фактической себестоимости, как "ФиФО" и "ЛиФО"
(Приказ Минфина России от 28.07.94 г. N 103 в редакции приказа
от 26.12.94 г. N 170)
Метод ФиФО заключается в оценке материальных ценностей по их
первоначальной стоимости, что означает: "первая партия на приход
и она же первая в расход", т. е. расход материальных ценностей
оценивается по стоимости их приобретения в определенной
последвательности:сначала списываются в расход материалы по цене
первой закупочной партии, затем второй, третьей и т. д. в
порядке очередности до расхода общего количества. Порядок оценки
не зависит от фактической последовательности расходования партий
поступивших материалов.
По методу ЛиФО оцениваются материальные ценности по
востановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила:
"последняя партия на приход - первая на расход". Материальные
ценности, выданные со склада,оцениваются по стоимости последнего
приобретения, затем предыдущего и т.д.,хотя фактическое движение
на складе может быть иным.
Методы ФиФо и ЛиФО в условиях изменения цен требуют организа-
ции аналитического учета материалов не только по их видам, но и
по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает
его трудоемкость.
Пример оценки расхода 100 кг техпластин по методам ЛиФО, ФиФО
и средней цене приведен в табл.4 (пример условный).
Таблица 4.
EОпределение фактической себестоимости материалов,
отпущенных в производство при разных способах оценки.F
0 ---------------------T-------------T------------------------?
? Показатели ?Количество кг? Себестоимость, руб ?
? ? +-----------T------------+
? ? ? 1 кг ? Всего ?
+--------------------+-------------+-----------+------------+
? 1 ? 2 ? 3 ? 4 ?
L--------------------+-------------+-----------+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------T-------------T-----------T------------?
? 1 ? 2 ? 3 ? 4 ?
L--------------------+-------------+-----------+--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------T------------К-т Д-т-----------T------------К-т
650 500 ? 650 500 969 000 ?
? ?
? 969 000 1 860 000 ?
? ?
? 450 000 996 000 ?
? ?
? 720 000
? сч. 20 "Осн.пр-во"
? 940 000 с/сч 2 "Канализация"
-----------+------------ Д-т-----------T------------К-т
650 500 ? 3 729 500 450 000 ?
?
сч. 10 "Материалы" 664 000 ?
с/сч 2 "Зап. части" ?
Д-т-----------T------------К-т
? 1 860 000 сч. 26 "Общ.расходы"
? Д-т-----------T------------К-т
-----------+------------ 720 000 ? 996 000
? 1 860 000 ?
940 000 ? 664 000
-----------+-------------T------------------------------------T---------T------------?
? ? ? ?Корреспон. ?
? N ? ? Сумма, ?счета,с/сч ?
?опе- ? Операции ?тыс. руб.+-----T------+
?рации? ? ?дебет?кредит?
+-----+------------------------------------+---------+-----+------+
? 1 ? 2 ? 3 ? 4 ? 5 ?
L-----+------------------------------------+---------+-----+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- * 100% = 2%,
100 000 + 200 000
3F и найденный коэффициент умножают на стоимость
израсходованных материалов по оптовым ценам:
2% * 180 000 = 3 600 руб.; 2% * 10 000 = 200 руб.
Продолжение табл. 5
0 ---T--------------------------------------T---------T-----T-----?
? 1? 2 ? 3 ? 4 ? 5 ?
L--+--------------------------------------+---------+-----+------------------------------------------------------------T------------------------------------T---------T------------?
? ? ? ?Корреспон. ?
? N ? ? Сумма, ?счета,с/сч ?
?опе- ? Операции ?тыс. руб.+-----T------+
?рации? ? ?дебет?кредит?
+-----+------------------------------------+---------+-----+------+
? 1 ? 2 ? 3 ? 4 ? 5 ?
L-----+------------------------------------+---------+-----+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------T-----------------T-----------------T-------------------?
?Шифр сч? Счет ? Субсчет ? Аналетика ?
L-------+-----------------+-----------------+------------------------------------------------------------------------------T------------------------------------T---------T-----T------?
? 1 ? 2 ? 3 ? 4 ? 5 ?
L-----+------------------------------------+---------+-----+--------------- * 100% * ОК1,
С1 + ОД1
3F где С1 - остатки материалов на начало месяца по счету 10,
ОД1 - приход материалов за отчетный месяц или обороты
дебета по счету 10 за месяц без внут. перемещения,
С2 - остаток на начало месяца по счету 16,
ОД2 - обороты по дебету счета 16 за отчетный месяц,
ОК1 - расход материалов за отчетный месяц или обороты
по кредиту счета 10 за отчетный месяц.
Полученная сумма отклонений списывается с кредита счета 16
в дебет тех же производственных счетов, на которые отнесены
израсходованные материалы. Если материалы израсходованы на
операции, связанные со сбытом и реализацией продукции, то отно-
сящиеся к ним суммы ТЗР списываются на счет 43 "Коммерческие
расходы".
Рассмотрим пример списания ТЗР на МП "Ульяновскводоканал",
используя данные из табл. 5, 6 и следующие сведения:
1) Остаток сч. 10 "Материалы" с/сч 1 "Основные материалы" на
начало месяца - 100 000 тыс.руб., в том числе:
- жидкий хлор - 3 500 тыс. руб.,
- коагулянт - 1 500 тыс. руб.,
- проч. материалы - 95 000 тыс. руб.
2) Сальдо дебетовое на начало месяца по счету 16 "Отклонения в
стоимости материалов" с/сч 1 "Основные материалы"- 1 000 тыс.руб.
Продолжение табл. 6
0 ------T------------------------------------T---------T-----T------?
? 1 ? 2 ? 3 ? 4 ? 5 ?
L-----+------------------------------------+---------+-----+----------------------------------------------------------------------- * 100 = 2%
100 000 + 200 000
ТЗР составят : 180 000 * 2% = 3 600
9 Списываются транспортно - заготови-
тельные расходы, относящиеся к изра-
сходованным материалам:
на основное производство 3 600 20 161
3F -------------------------------------------------------------------------T-----------------------T------------------------?
? ? ? Подпись, дата ?
? ? +-----------T------------+
? Раздел ? Консультант ? задание ? задание ?
? ? ? выдал ? принял ?
+------------------+-----------------------+-----------+------------+
? ? ? ? ?
? ? ? ? ?
? ? ? ? ?
? ? ? ? ?
? ? ? ? ?
? ? ? ? ?
? ? ? ? ?
L------------------+-----------------------+-----------+------------------------------------------------------------?
? ?
? Контроль использования материалов в производстве ?
? ?
L--------T-----------------------------------T----------------------------? ? ? --------------------------? ?
? ? Лимитирование отпуска ? ? ? ? Метод партионного и ? ?
? ? ? ? ? ? ? ?
? ? ресурсов ? ? ? ? непрерывного раскроя ? ?
? L-------------------------- ? ? L-------------------------- ?
? ? ? ?
? ? ? ?
? ? ? ?
? --------------------------? ? ? --------------------------? ?
? ? Метод сигнального ? ? ? ? Инвентарный ? ?
? ? ? ? ? ? ? ?
? ? документирования ? ? ? ? метод ? ?
? L-------------------------- ? ? L-------------------------- ?
? ? ? ?
L=============================- L=============================-
Рис. 6. Методы контроля использования материалов в производстве.
Наименование организации EМП "Ульяновскводоканал"F
Месяц _______________
Инвентарный номер машины _______________________
EЗАПРАВОЧНАЯ ВЕДОМОСТЬF
-------T---------------------T-------T-------T-------T-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+-----------------+---------------------+-------+-------+-------+----------------T-----------------------T----------------------------------------------?
?Счет ? Субсчет ? Назначение ?
+-----+-----------------------+----------------------------------------------+
? ? ? ?
? 10 ?1. Основные материалы ? Для учета наличия и движения всех материаль- ?
? ? ? ?
? ? ? ных ценностей, принадлежащих предприятию, ?
? ? ? ?
? ? ? исключая запасные части и ГСМ. ?
? ? ? ?
? 10 ?2. Запасные части ? Для учета наличия и движения приобретаемых ?
? ? ? ?
? ? ? запасных частей (в основном, для автотранс- ?
? ? ? ?
? ? ? портных средств и силовых машин). ?
? ? ? ?
? 10 ?3. ГСМ ? Для учета наличия и движения горючесмазочных ?
? ? ? ?
? ? ? материалов (бензина, масел, смазок, тосола ?
? ? ? ?
? ? ? и др.) ?
L-----+-----------------------+--------------------------------------------
Скачали данный реферат: Антониана, Борев, Shalomencev, Enotin, Гуляев, Кулич.
Последние просмотренные рефераты на тему: как сделать шпаргалку, предмет культурологии, здоровый образ реферат, реферат трудовой.



1

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки