Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата

06/04 - Займы.

По 58 счету "Краткосрочные финансовые вложения" открыты субсчета:

58/01 - Облигации и другие ценные бумаги;

58/02 - Депозиты;

58/03 - Предоставленные займы;

58/06 - Совместная деятельность.

В настоящее время по 58 счету деятельность ведется только по /03 и /06 субсчетам. Долгосрочные вложения - это операции связанные с вложениями в уставные капиталы обществ, очень часто по договору мены(приложение ...) и другим договорам, прилагаемым в конце работы. Перечень организаций, в которые сделало долгосрочные вложения «» в приложении ... Краткосрочные вложения - построены на отношениях с теми же организациями, что и долгосрочные вложения, выдача краткосрочных займов. Перечень этих организаций -приложение ...Синтетический учет по счетам 06 и 58 ведется в оборотных ведомостях (приложение ... и ...). Право собственности по ценным бумагам переходят к приобретателю: в момент получения им сертификата на ценные бумаги; в момент осуществления записи по счету "депо" приобретателя, в случае хранения сертификатов в депозитарии. Дт 06(58) - Кт 08 - на сумму фактических затрат по приобретению ценных бумаг.
Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается вучете следующими записями:
Дт 80 - Кт 76 - начисление расходов по оплате услуг депозитария Дт 76 - Кт
51 - оплата услуг депозитариев.

В бухгалтерской отчетности (форма 2 "Отчет о прибылях и убытках") по строке 100 отражаются расходы по оплате услуг депозитариев, как прочие операционные расходы. Эти расходы не указаны в составе внереализационных расходов, принимаемых при налогообложении.

Выбытие акций и облигаций у инвесторов происходит несколькими способами:
1. Продажа ценных бумаг другим субъектам.
У инвесторов для этого используется 48 счет "Реализация прочих активов". а. Дебет 76 - Кредит 48 - выручка от продажи акций и облигаций по договорной стоимости.
Продажная цена может быть выше или ниже балансовой. б. Дебет 48 - Кредит 06 - выбытие акций и облигаций в соответствующей оценке. в. Дебет 48 - Кредит 76 - комиссионные вознаграждения брокерам.

Финансовый результат от реализации акций и облигаций относится на счет 80 "Прибыли и убытки". г. Дебет 48(80) - Кредит 80(48)

Для целей налогообложения принимается финансовый результат от реализации имущества, определяемый как разница между продажной ценой и балансовой стоимостью акций и облигаций (т.е. без учета расходов, связанных с реализацией ценных бумаг).

Пример на основе договора купли- продажи и передаточного распоряжения
(приложение ...) Реализация акций 000 «Диаком» - ОАО «Александровский-на-
Сахалине морской торговый порт» 13 300 шт. (проданы все акции) Дебет 62 - Кредит 48 - 28 800 000 руб. Дебет 48
- Кредит 06/02 - 28 800 000
2. Дарение или безвозмездная передача. В этом случае списание стоимости ценных бумаг производится за счет собственных средств.
1. Дт 48 – Кт О6 - списывается балансовая стоимость акций и облигаций.
2. Дт81(88) - Кт48 - списывается стоимость безвозмездно передаваемых акций и облигаций за счет собственных источников.
Пример на основе договора дарения (приложение ...) реализация акций физическим лицам (Сидоров А.П. Петренко Д.И.)
Дебет 73 - Кредит 48-2 887 171 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 - 2 610 171 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 - 277 000 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 - 692 223 000 руб.
Дебет 81 - Кредит 48 - 692 223 000 руб.
Дебет 73 - Кредит 68/01 - 346 461 руб. (подоходный налог 12%)
Дебет 73 - Кредит 69/02 - 28 872 руб. (пенсионный 1%)
Дебет 81 - Кредит 73-2 887 171 руб. 3. Передача в качестве вклада в уставный капитал. Эта передача может осуществляться:
1) по балансовой стоимости Дебет 06 с/сч. "Паи и облигации" Кредит 06 с/сч.
"Акции и облигации"
2) по договорной стоимости вклада, которая определена учредительскими документами ниже балансовой стоимости. Дебет 48
Кредит 06 - списывается балансовая стоимость Дебет Об с/сч "Паи и облигации"
Кредит 48 - по договорной цене ниже балансовой стоимости
Дебет 81(88) - Кредит 48 - списание разницы между балансовой стоимостью акций и облигаций и договорной стоимостью вклада за счет собственных средств.
3) по договорной стоимости вклада, которая определена учредительными документами выше балансовой стоимости.
Дебет 48 - Кредит 06 - списана балансовая стоимость акций и облигаций
Дебет 06 "Паи и облигации" - Кредит 48 - отражение договорной стоимости вклада
Дебет 48 - Кредит 80 - списание разницы между договорной стоимостью вклада и балансовой стоимостью
Пример на основе акта приемки-передачи акций (приложение ...) Передача акций 000 «Татарскому проливу» в уплату уставного фонда:
-акции ОАО «Южно-Сахалинсккомторг»
Дебет 06/01 - Кредит 48 - 125 295 116 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 125
295 116 руб.
4. Выбытие акций и облигаций у инвестора вследствие использования ценных бумаг как платежное средство для покрытия кредиторской задолжности:
Дебет 48 - Кредит 06 - отражение выбытия бумаг по балансовой стоимости
Дебет 60(76) - Кредит 48 - погашение кредиторской задолжности Дебет 48(80)
- Кредит 80(48) - финансовый результат от выбытия акций и облигаций

Пример на основе договора на передачу ценных бумаг (приложение ...)
Дебет 60 - Кредит 48 - 50 000 000 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 42 940 050 руб.

5. Акции могут быть обменены на акции другого общества в определенном соотношении по договору мены

Пример на основе договора мены (приложение ...) Охинская ТЭЦ 99.701 шт.
Дебет 62 - Кредит 48 -13.000.000 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 -10.657.000 руб. на акции АО "Солодок" 334 шт.
Дебет 06/02 - Кредит 62 -13.000.000 руб.

Дивиденды по акциям, принадлежащим инвесторам, относятся к операционным доходам. Дивиденды отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
Дебет 76 - Кредит 80 - отражены дивиденды по объявлению эмитентом.
Дебет 51 - Кредит 76 - получение денежных средств в счет начисленных дивидендов.

Доходы в виде дивидендов облагаются ставкой налога 15% у источника выплат. Предприятие- инвестор, владеющее обыкновенными акциями, дающие право участия в распределении прибыли эмитента, в бухучете отражает суммы начисленных дивидендов без налога. В бухгалтерской отчетности (форма 2
"Отчет о прибылях и убытках") сумма начисленных дивидендов отражается по строке 080 "Доходы от участия в других организациях". При расчете налогооблагаемой базы по прибыли эти суммы исключаются как прошедшие налогообложение у источника выплат. Если предприятие-инвестор обладает привилегированными акциями, которые не дают право распределения прибыли у предприятия -эмитента, то начисленные дивиденды отражаются в бухучете инвестора в сумме начислений. Налог с этих сумм дивидендов удерживается у получателя по полной ставке налога на прибыль.
Доходы, получаемые предприятиями инвесторами в видепроцентов по корпоративным облигациям, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 76 - Кредит 80 - в сроки, предъявленные эмитентом
Дебет 51 - Кредит 76 - получение денежных средств в счет начисленных процентов по облигациям

В форме 2 "Отчет о прибылях и убытках" процент по корпоративным облигациям отражается по строке 060 "Проценты полученные". В налоговом учете проценты, полученные по корпоративным облигациям, включаются в налогооблагаемую базу налогов на прибыль у владельца облигаций (инвестора) в сроки, объявленные эмитентом, и облагаются общей ставкой налога на прибыль.
Заключение
Приобретая ценную бумагу, инвестор может рассчитывать, как минимум на два вида дохода: инвестиционный и курсовой. Курсовой, то есть доход, полученный в результате покупки бумаги по одной цене с последующей перепродажей по более высокой цене. Инвестиционный доход, то есть дивиденды. Вкладывая свои сбережения в ценные бумаги, можно увеличить свои доходы и при этом уменьшить свой риск. С этой целью следует вкладывать деньги в ценные бумаги эмитентов, представляющих различные отрасли производства, то есть производить диверсификацию вложений. Чтобы сделать этот процесс более доступным, необходимо создание фондового рынка. Несмотря на то, что первый шаг уже положен - переход от государственной к акционерной форме собственности и выпуск акций образовавшихся акционерных обществ, для их последующего свободного обращения. Экономическая ситуация нашего района не делает их привлекательными для финансовых вложений. В основном физические лица, вкладывают свои средства в ценные бумаги открытых акционерных обществ без серьёзного анализа и необходимости. Юридические лица делают это более продуманно, но очень часто не имеют объективной, полной информации об эмитенте. Именно поэтому встаёт необходимостьсоздания инвестиционных институтов, в частности фондовых бирж. Ценные бумаги, прошедшие испытания первичным рынком и доказавшие свою жизнестойкость, как правило, попадают во вторичное обращение. То есть их дальнейшая судьба складывается без непосредственного участия Акционерного Общества, которое их выпустило и произвело начальное размещение. Они постоянно покупаются и продаются, переходят от одного владельца к другому, приобретают в своей цене и теряют.
Благодаря инвестиционным институтам будут сглажены недостатки внебиржевого рынка:

• относительно невысокая ликвидность;
• слабая информированность рядовых инвесторов об инвестиционных качествах той или иной ценной бумаги, помноженная на правовую незащищённость;
• низкая скорость торговых оборотов и другие. Для инвесторов это тоже несёт немалую выгоду:
• компания, чьи акции котируются на бирже, вынуждены предоставлять общественности больше информации о своей деятельности, что позволяет инвесторам принимать обоснованные инвестиционные решения, то есть более эффективно реагировать на изменения в конъюнктуре фондового рынка.
В недостатках внебиржевого рынка я убедился на практике. Что касается непосредственного учёта ценных бумаг, то рассматривая его на ОАО «ПИК » не скажу, что общество использует весь потенциал данного раздела. Не используются нововведения: предварительный учёт фактических затрат по приобретению ценных бумаг на счёте 08 «Капитальные вложения» суб. счёт «Вложения в ценные бумаги», что значительно упростило бы учёт. Обществом не ведётся Книга учёта ценных бумаг, хотя согласно Приказа МинфинаРоссии от 15 января 1997 года №2 это является обязательным

требованием.

Для создания широкого рынка ценных бумаг необходимо:
• совершенствование нормативной базы, что в некоторых случаях требует законодательно-нормативного определения новых понятий (дисконт, электронные платёжные документы и др.);
• создание негосударственной (коммерческой) сети организаций, прежде всего банков, осуществляющих роль посредников -организаторов рынка между ЦБ и массой инвесторов;

• техническое обеспечение современного уровня осуществления торговли расчётов и учёта. Это в свою очередь решило бы задачи:
1. предоставление участникам рынка высоконадёжного, высоко ликвидного инструмента для размещения свободных финансовых ресурсов;
2. предоставление в распоряжение ЦБ инструмента для проведения денежно- кредитной политики посредством операций на «открытом рынке».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. А.К.Шишкин "Учет, анализ, аудит на предприятии" М: "Финансы и статистика", 1996г.
2. Н.Е.Барышников "Бухгалтерская отчетность и налогообложение",2т., 1995г.
3. Ж/л «Главный бухгалтер», 1996г. №4 - Учет ценных бумаг, стр.25
4. Ж/л «Главный бухгалтер», 1996г. №8 - Концепция развития рынка ценных бумаг в РФ,стр.89
5. Ж/л «Главный бухгалтер», 1997г.№7,№8 - Актуальные вопросы учета и налогообложения ценных бумаг, стр.16
6. Ж/л «Главный бухгалтер», 1997г. №6 - Постановление о налогообложении доходов по государственным ценным бумагам,стр.101
7. Ж/л «Аудит и финансовый анализ», 1997 г. №4 с. 51-86 - Кредит и инвестиции.
8. Ж/л «Право и экономика» 1997 №11-12 - Конвенция о защите прав инвестора.
9. Ж/л «Бухгалтерский учет», 1996г. №5 - ОФЗ-ПК: особенности учета и налогообложения, стр.15
10. Ж/л «Бухгалтерский учет», 1996г. №1 - Российский рынок ценных бумаг: состав, структура, проблемы развития, стр.42
11. Ж/л «Бухгалтерский бюллетень», 1997г. №8 - Учет и налогообложение операций с корпоративными ценными бумагами, стр.9
12. Ж/л «Бухгалтерский бюллетень», 1997г. №6 - Приказ Министерства финансов

РФ №2,стр.95
13. Ж/л «Бухгалтерский вестник», 1997г. №4 - Бухгалтерский учет облигаций

АО, стр.12
14. Ж/л «Бухгалтерский вестник»,1997г.№3 - Учет и налогообложение операций с собственными акциями предприятия на вторичном рынке, стр.31
15. Ж/л «Бухгалтерский вестник», 1997г.№2 -Акции и их бухгалтерский учет, стр.20
16. Ж/л «Бухгалтерский вестник», 1997г. №1 - Операции с ценными бумагами в практике бухучета, стр.20
17. Ж/л «Бухгалтерский альманах»,1996г.№4 - Государственные регистрационные коды государственных ценных бумаг,стр.117
18. Ж/л «Бухгалтер», 1997г.№7-Ликвидация АО, стр.31
19. Ж/л «Бухгалтерский учет», 1998г. №5- Новый закон о бухгалтерской отчетности, стр.25
20. Ж/л «Бухгалтерский учет», 1998г. №4 - Изменения в отчетностивложений, стр.37

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: зимнее сочинение, скачать диплом.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки