Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9 | Следующая страница реферата

1 – 3 колонки – это исходная информация
1 – 2 в соответствии с МСУ
4 - колонка – расчетная
Рассчитанная подобным образом сумма резерва является основой для его регулирования с учетом самой последней информации о клиентах. По этим данным регулировка резерва производится в разрезе клиентов путем составления временной таблицы.
Задание: составить временную таблицу, откорректировав созданный в Н году резерв по следующим данным.
|Клиент |Сумма по счету |Резерв в Н году|Информация за |
| | | |Н+1 год |
|А |10000 |5000 |Риск 70 % |
|В |20000 |10000 |Банкрот |
|С |10000 |2000 |Оплачен счет |
|Д |15000 |5000 |Риск 50 % |

Временная таблица корректировки долга.

|Клиент|Сумма по |Резерв |Последняя |Корректировка резерва |
| |счету |базового |информация | |
| | |года (Н) |(Н+1) | |
| | | | |+ |– |
| | | | |(доначисле|(аннулиров|
| | | | |ние) |ание) |
|А |10000 |5000 |Не оплатит |2000 | |
|В |20000 |10000 |7000 | |10000 |
|С |10000 |2000 |Банкрот | |2000 |
|Д |15000 |5000 |Оплачен |2500 | |
|ИТОГО | | |Не оплатит |+4500 |– 12000 |
| | | |7500 | | |

Следовательно, резерв в (Н+1) году при корректировке должен быть аннулирован на 7500.
По французской методологии аннулирование резерва осуществляется через специальный счет “Восстановительный счет за резерв”. Этот счет 7 класса
(класс доходов) контр пассивный, так как регулирует пассивный счет резервов. Этот счет закрывается счетом “Прибыли и убытки”. При доначислении резерва дебетуется счет “Дотация на риск” (расходный – счет 6 класса) и кредитуется счет “Резерв по рискам”.
1) аннулирование (12000 - 4500)
2) ликвидация сомнительного клиента В, так как он стал безнадежным
3) нет сомнительного клиента С – он стал надежным (разрешено, но рекомендуется делать другие развернутые проводки – смотри далее “Учет безнадежный долгов”)
4) закрываем восстановительный счет (проводка делается на конец года)
|Резерв на |Восстановите|Сомнительный|Прибыли и |банк |
|риски |льный счет |клиент |убытки | |
| |на резерв | | | |
| | | | | | | | | | |
| |Сн=х | | |Сн=Х | | | | | |
|1)750| |4)750|1)750| |2)200|2)200|4)750|3)100| |
|0 | |0 |0 | |00 |00 |0 |00 | |
| | | | | |3)100| | | | |
| | | | | |00 | | | | |

В англосаксонской практике после принятия решения относительно суммы необходимого резерва производят следующие записи.
Дт Расходы по рискам (в течение отчетного периода)
Или Дт Прибыли и убытки (в конце отчетного периода)
Кт Резерв на покрытие безнадежного долга
В последующие годы уменьшение и увеличение резерва отражается записями:
- увеличение:
Дт Дотации (расходы) по рискам (в течение года)
Или Дт Прибыли и убытки (в конце года)
Кт Резерв на покрытие безнадежных долгов
- уменьшение:
Дт Резерв на покрытие безнадежных долгов
Кт Прибыли и убытки

Возвращенные безнадежные долги.
Возвращение долгов, списанных в предшествующие годы, эти вполне вероятное явление. В подобных случаях выполняется следующая запись.
Дт Счета к получению (Клиент)
Кт Возвращенные безнадежные долги
Причина восстановления долга на счете дебитора состоит в том, что в будущем для решения вопроса о продаже в кредит конкретному клиенту требуется подробная информация о нем. Такую информацию получают со счета “Клиент”. К моменту списания долга, как безнадежного, эта негативная характеристика будет записана в счет данного клиента в главный регистр. Поэтому разумно отражать на счете данного клиента и возвращение долга, признанного ранее безнадежным. При получении наличных от такого клиента на сумму оплаченного счета производят запись.
Дт Банк
Кт Счета к получению
В конце финансового года кредитовое сальдо счета возвращенных безнадежных долгов переносится на кредит счета “Прибыли и убытки”.
Дт Возвращенные безнадежные долги
Кт прибыли и убытки

3.

Компания в порядке свободного предвидения может создавать специальные резервы для предоставления скидок клиента. В случае оплаты в предусмотренный контрактом срок таким дебиторам предоставляется скидка.
Следовательно, монетарные активы, поступающие в момент оплаты долга будут ниже размера задолженности за приобретенные товары . Для соблюдения принципа соответствия очень важно, чтобы стоимостная величина предоставленных скидок была исчислена в тот же период, когда была произведена продажа. Поэтому компании вполне обосновано стремятся образовать резерв на скидки. Порядок формирования таких резервов подобен технике резервирования на покрытие сомнительных долгов. Однако, необходимо помнить, что расчет предоставляемых скидок должен основываться только на чистой сумме дебиторской задолженности. Последняя исчисляется за вычетом резерва на покрытие безнадежных долгов.
Пример 5. Компания предоставляет клиентам двух процентную скидку при оплате долга в срок (при срочной оплате долга). Рассчитайте и отразите в отчетности сумму резерва для предоставления скидок по следующим данным.
|Год |Счета к |Резерв по |Чистая |Резерв на |
| |получению |сомнительным |дебиторская |предоставление|
| | |долгам |задолженность |скидок |
|Х1 |4000 |200 |3800 |3800*2%=76 |
|Х2 |500 |350 |4650 |93=76+17 |
|Х3 |4750 |250 |450 |90=93-3 |

Х1: Дт Дотация – Кт Резерв 76
Х2: Дополнительная проводка (доначисление – смотри выше)
Х3: аннулирование

Фрагмент балансового отчета:

Х1: Дебиторы 4000 (А)
Резерв по сомнительным долгам –200 (П)
Резерв на предоставление скидок дебиторам –76 (п)
Валюта баланса 3724
Х2: Дебиторы 5000 (А)
Резерв по сомнительным долгам –350 (П)
Резерв на предоставление скидок дебиторам –93 (п)
Валюта баланса 4557
Х3: Дебиторы 4750 (А)
Резерв по сомнительным долгам –250 (П)
Резерв на предоставление скидок дебиторам –90 (п)
Валюта баланса 4410
К примеру 2. В Х7 году Жан Батист заплатил 30000. Проводки - ?
1) Дт Счета к получению – Кт Возвращенные безнадежные долги 30000
2) Дт Банк – Кт Счета к получению 30000
3) Дт Резерв на риски – Кт Восстановительный счет 12000
4) Дт Возвращенные безнадежные долги 30000

Дт Восстановительный счет 12000

Кт Прибыли и убытки 44000

Тема Консолидированная отчетность.

1. Понятие, цели и обстоятельства консолидации.
2. Методологические основы составления консолидированных отчетов.
3. Методы консолидации.

1.

Одной из особенностей западной учетной практики в условиях рыночных отношений стала консолидированная бухгалтерская отчетность. Практически все страны с развитой рыночной инфраструктурой прошли определенные стадии ее становления. Сложилась консолидация в США в 19 веке, но обязательной тогда не была. В 1939 года на лондонской бирже впервые появляется обязанность консолидировать: материнские предприятия должны были представить на биржу консолидированные счета. В 1948 году в Лондоне появляется обязанность консолидировать счета для всех больших групп, не зависимо от того котируется они на бирже или нет.
Становление консолидированной бухгалтерской отчетности первоначально нашло отражение в МСУ № 3 “Консолидированная финансовая отчетность”, введенном в
1970 году. В 1989 году МСУ № 3 был заменен МСУ № 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерних компаниях”, а также была введена 7 Директива ЕЭС “О консолидированных счетах (отчетах)”, принятая европейским парламентом в 1983 году.
Главной целью консолидации является представление потребителям информации о результатах деятельности и состоянии дел родительской и дочерних фирм как единой хозяйственной организации.
Согласно МСУ № 27:
Консолидированный финансовый отчет – финансовые статьи группы, представленной как единое целое.
Группа – родитель со всеми дочерними компаниями.
Родитель – предприятие имеющее одну или несколько дочерних компаний.
Дочерняя компания – предприятия, находящиеся на контроле у родителя.
Контроль – право управлять финансовой и оперативной политикой с целью получения прибыли от деятельности предприятия.
Процент меньшинства – часть нетто-доходов от операций или нетто-активов дочерней компании в виде процентов, которые не присваиваются прямо или косвенно родителем.
Например, допустим, что структура группы следующая:

60 % 30 %

40 %
Предположим, что компания А контролирует более 50 % права голосов компании
С. Определить, каково политическое влияние, контроль над капиталом
(экономическое влияние) и доля (%) меньшинства.

| |Политическое |Экономическое |Процент |
| |влияние |влияние |меньшинства |
|А/В |60 % |60 % | |
|В/С |40 % |40 % |46 % = 100 % - |
|А/С |70 % (прямо 30 |30 % + 0,6 * 40|54 % |
| |%, |% = 54% | |
| |опосредованно | | |
| |40 %) | | |

Исходя из контроля за капиталом и процентом контроля права голосов компании
(50 %) получаем, что компании А, В, С являются группой, причем компания А – родитель, В и С – дочерние компании.
Статья 1 7 Директивы ЕЭС предусматривает 7 блоков обстоятельств, при которых отношения между материнской и дочерней компанией должны рассматриваться как действующие, что требует от материнской компании представления консолидированного отчета.
1. Большинство прав голосов (если материнская компания владеет более 50 % прав голоса);
2. Контроль над Советом директоров (если у материнской компании есть прав изменять число и состав Совета директоров);
3. Контроль посредством контракта (если материнская компания оказывает преобладающее влияние над дочерней в соответствии с условием контракта или по уставу);
4. Контроль посредством соглашения (если материнская компания по соглашению имеет право подсчета голосов на собрании директоров);
5. Контроль де-факто за назначением Совета (если большинство членов Совета фактически были назначены исключительно в результате осуществления права голоса материнской компании);
6. Процент участия с доминирующим влиянием или объединенное управление

(если материнская компания оказывает доминирующее влияние на дочернюю компанию или два учетных подразделения (т.е. две компании) управляются на объединенной основе только материнской компании);
7. Горизонтальные группы (консолидация производится если соблюдается хотя бы одно из следующих двух блоков обстоятельств в группе не объединенной акционерными связями:
> Если компания управляется на объединенной базе по контракту или согласно уставу;
> Если те же самые люди представляют большинство членов совета обеих компаний в течение года или периода составления консолидированных отчетов).
Таким образом, любой родитель обязан представлять консолидированные отчеты за исключением (п.27 МСУ № 27):
> Родитель сам является дочерней компанией;
> В случае 100 % подчиненности родитель получает поддержку владельцев доли меньшинства.
Дочерняя компания исключается из консолидации, если:
> Контроль является временным;
> Она функционирует с долгосрочными ограничениями, которые сдерживают ее способность переводить средства родителю.
В таких компаниях учет инвестиций осуществляется по МСУ № 25.
Особые случаи исключений из консолидации связаны с наличием объединенных предприятий, которые именуют ассоциированными членами. Эти предприятия не включают в отчет группы, если на их оперативную и финансовую политику не оказывают значительное влияние головное или другое предприятие, включаемое в консолидированный отчет. Понятие значительное влияние определяется участием в капитале плюс право голоса. Значительным считается влияние головного или другого предприятия составляющее не менее 1/5 голосов и колеблющееся от 20 до 50 %.

Зависимость бухгалтерских методов от уровня влияния и контроля над капиталом.

|Уровень владения |Процент |Бухгалтерские методы |
| |владения | |
|Нет существенного | 50 % |инвестируемой компании –|
|власть) | |полученные дивиденды |
| | |Группа должна |
| | |консолидировать |

Например, имеются следующие связи в группе:

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: реферат федерация, реферат вода.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки