Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9 | Следующая страница реферата

Основным нормативным документом являются инструкции Государственной налоговой службы от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии со ст.1 закона плательщиками налога на прибыль являются:
. Предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
. Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
. Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации:
. Банк внешней торговли Российской Федерации;
. Кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской

Федерации на осуществление отдельных банковских операций;
. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения.
. Филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка

Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации.
. Предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе

России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет.
. Предприятия, отнесенные к малым предприятиям в соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" не являются плательщиками налога на прибыль:
. Предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов Российской

Федерации-
. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения,
. Организации, применяющие согласно федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с предельной численностью работающих

(включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско- правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.

В соответствии с Инструкцией (раздел 2) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными разделом 2 Инструкции.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В основу расчета берется выявленный на счете 80 "Прибыли и убытки" финансовый результат — валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток
(дебетовое сальдо). (табл. 2).

Если у предприятия валовая прибыль (убыток) составила 600 (80) тыс. руб., это, однако, автоматически не означает, что в первом случае предприятие уплатит налог на прибыль только с суммы 600 тыс. руб., а во втором (при наличии убытка 80 тыс. руб.) оно будет освобождено от уплаты налога на прибыль совсем. Действующим законодательством предусмотрен механизм корректировки (увеличения, снижения) валовой прибыли (600 тыс. руб.) с учетом предусмотренных льгот для целей налогообложения. Поэтому при налогообложении могут возникнуть четыре ситуации:

1. Прибыль для целей налогообложения равна валовой прибыли.

2. Прибыль для целей налогообложения (850 тыс. руб.) больше валовой прибыли (600 тыс. руб.).

3. Прибыль для целей налогообложения (450 тыс. руб.) меньше валовой прибыли (600 тыс. руб.).

4. Предприятие вообще не будет плательщиком налога на прибыль.

Чтобы в дальнейшем не возвращаться к данному вопросу, уточним ситуацию
4, когда предприятие не является плательщиком налога на прибыль. Такая льгота распространяется прежде всего на субъекты малого предпринимательства в первые 2 года работы при условии, что в общем объеме реализованной продукции (работ, услуг) выручка от реализованной продукции (работ, услуг) льготируемых видов деятельности превышает 70%.

Таблица 2. Валовая прибыль (счет 80 "Прибыли и убытки")
|Состав финансовых результатов |1 вариант |2 вариант|
|Прибыль (+), убыток (-) от |+645 |+125 |
|реализации | | |
|готовой продукции (работ, | | |
|услуг) и товаров | | |
|Прибыль (+), убыток (-) от |-86 |-86 |
|выбытия | | |
|основных средств | | |
|Прибыль (+), убыток (-) от |+97 |+97 |
|реализации | | |
|прочего имущества | | |
|Внереализационные: | |
|доходы (+) |+70 |+70 |
|расходы (-) |-126 |-126 |
|Валовая прибыль (+), убыток (-)|+600 |-80 |

Перечень субъектов малого предпринимательства, освобождаемых от платежей по налогу на прибыль, приведен в п. 4.4 Инструкции № 37 ГНС. В третий и четвертый годы работы субъекты малого предпринимательства уплачивают налог на прибыль по пониженным ставкам: в третий год — 8,75 %
(35 % х 0.25), а в четвертый — 17.5 % (35 % х 0.5), если объем продаж от льготируемых видов деятельности составит более 90%.

Пункт 4.6 этой инструкции содержит перечень предприятий (кроме малых), которые полностью освобождены от налога на прибыль при соблюдении установленных критериев предоставления данной льготы.

На величину налогооблагаемой прибыли существенное влияние оказывает также принятая предприятием учетная политика по определению финансового результата от реализации готовой продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, а также различные ставки на составляющие валовой прибыли и другие обстоятельства, предусмотренные законодательством.

Под прибылью от реализации продукции (работ, услуг) понимают превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Выявляется прибыль или убыток от реализации продукции (работ, услуг) на счете 46. Превышение кредитового оборота счета (выручка от реализации) над дебетовым оборотом (затраты на производство) показывает прибыль (дебет счета 46, кредит субсчета 80-1); обратная ситуация — полученный предприятием убыток от реализации
(дебет субсчета 80-1, кредит счета 46).

Расчет налогооблагаемой величины прибыли от реализации продукции
(работ, услуг) и товаров зависит от принятой предприятием учетной политики по определению финансового результата: по предъявленным счетам-фактурам, либо по оплаченным (кассовый метод). В первом случае выявленный на субсчете
80-1 финансовый результат полностью включают в налогооблагаемую сумму прибыли, а данные бухгалтерского учета служат базой для налоговых расчетов.

Прибыль от реализации основных средств есть превышение их продажной цены над остаточной стоимостью (первоначальная стоимость за минусом износа). Выявленный на счете 47 финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств подлежит списанию: прибыль — дебет счета 47, кредит субсчета 80-2; убыток — дебет субсчета 80-2, кредит счета 47. При осуществлении прямого обмена и реализации основных средств по ценам не выше балансовой остаточной стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе.

Для целей налогообложения прибыль от реализации основных средств определяется с учетом индекса дефлятора, на который корректируется остаточная стоимость основных средств.

Прибыль на субсчете 80-2, согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", выявляется также убыток от ликвидации неполностью амортизированных основных средств.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: государственный диплом, матершинные частушки.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки