Учет и налогообложение кредитов в иностранной валюте
Категория реферата: Рефераты по экономике
Теги реферата: зимой сочинение, новшество
Добавил(а) на сайт: Лилов.
Предыдущая страница реферата | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 | Следующая страница реферата
Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов (расходов) на основании п. 2, 11 ст. 250 НК РФ и п. 5, 6 ст. 265 НК РФ включаются:
разница, связанная с изменением курса ЦБР, образовавшаяся в результате переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте;
разница, связанная с отклонением курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБР на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Датой признания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты будет день перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271 и пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). Курсовая разница, возникающая в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается в последний день текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
|
Курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникшие при переоценке сумм непогашенного кредита в иностранной валюте в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, учитываются и определяются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком на дату полного или частичного прекращения (исполнения) обязательства по возврату кредита с уплатой процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (Письмо УФНС по г. Москве от 23.11.04 № 26-12/75448). |
Учет затрат по кредитам
В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:
проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;
курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Затраты по полученным кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением:
затрат по кредитам, полученным для приобретения или строительства инвестиционных активов (объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Они увеличивают стоимость этих активов (п. 12 ПБУ 15/01);
затрат по кредитам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Такие затраты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01).
В соответствии с п. 14 ПБУ 15/01 в остальных случаях затраты по кредитам включаются в состав операционных расходов в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.
Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного). Размер процентов, учитываемых в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установлен в ст. 269 НК РФ. В полном объеме признаются проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, предоставленными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Для определения сопоставимости условий используются средства, полученные от разных кредиторов. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в иностранной валюте, принимается равной 15%.
На сегодняшний день средняя ставка по валютным кредитам в адрес юридических лиц колеблется от 10% до 15%. Тем не менее клиенту в зависимости от суммы кредита и сроков его погашения, а также представленного обеспечения (залог имущества, поручительство и т.д.) могут быть предложены индивидуальные условия кредитования, в том числе и процентная ставка. Если ставка по кредиту превышает 15%, то в учете предприятия согласно требованиям ПБУ 18/02[8] возникает постоянная разница, которая приводит к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).
Пример 1.
ООО «Дельта» 01.04.2005 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 доллар США. Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2006 г. Других кредитных обязательств общество не имеет.
На 30 апреля 2005 г. курс ЦБР составил 27,7726 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 27,88 руб. за 1 доллар США.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
1 апреля 2005 г. |
||||
|
Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: ответы на сканворды в одноклассниках, реферат условия. Предыдущая страница реферата | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 | Следующая страница реферата Поделитесь этой записью или добавьте в закладкиКатегории: |