Предыдущая страница реферата | 4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14 | Следующая страница реферата

Счета - фактуры являются обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, на основании которых осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.

Как исключение, не составляют счета - фактуры физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, нотариусы, в том числе занимающиеся частной практикой, поскольку все эти категории не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

            С введением счетов - фактур утвержденной формы сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов.

Особое внимание следует обращать на правильность заполнения и ведения книги продаж.

В книге продаж должны быть четко зафиксированы все обороты, отраженные в главной книге по кредиту счетов 46, 47, 48, а также журналах - ордерах и ведомостях.

При реализации организациями товаров по ценам ниже себестоимости или по ценам фактической себестоимости счет - фактура выписывается по цене фактической реализации товаров. При этом одновременно для целей налогообложения на сумму разницы между рыночной ценой данного товара и фактической ценой реализации выписывается счет - фактура в единственном экземпляре с отражением сумм недополученного налога на добавленную стоимость и регистрируется в книге продаж с указанием по графе 1 "доплата за реализацию ниже себестоимости".

Если российское предприятие уплачивает налог на добавленную стоимость за иностранное предприятие - нерезидента. В этом случае счета - фактуры составляются в двух экземплярах российскими предприятиями - покупателями, уплачивающими в бюджет НДС за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям, одновременно с составлением платежных документов на перечисление выручки иностранным предприятиям - поставщикам согласно заключенным договорам. Оформление счетов - фактур с пометкой "уплата за иностранного поставщика - нерезидента" российским предприятием - покупателем осуществляется на полную сумму выручки за реализуемые иностранным предприятием - нерезидентом товары с выделением налога. Второй экземпляр составленного счета - фактуры хранится у российского предприятия, как у поставщика, в журнале учета выдаваемых счетов - фактур (как основание для начисления НДС) и подлежит регистрации у него в книге продаж с пометкой "уплата за иностранного поставщика - нерезидента" в момент фактического перечисления средств иностранному предприятию.

Первый экземпляр составленного им же счета - фактуры хранится у российского предприятия, как у покупателя, в журнале учета получаемых счетов - фактур и является основанием для зачета (возмещения) НДС в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

При составлении счетов - фактур при реализации товаров по договорам комиссии или поручения, следует иметь в виду следующее.

Собственник товаров (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет счета - фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.

Полученные от комитента счета - фактуры по переданным для реализации товарам хранятся у комиссионера в журнале учета получаемых счетов - фактур. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета - фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.

После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета - фактуры, ранее полученного от комитента.

Особое место занимают транспортные транзитные перевозки. Счета - фактуры по транспортным расходам, не включаемым в отпускную цену продукции заводов - изготовителей, возмещаемым перевозчику за счет получаемой от покупателя выручки, должны выписываться непосредственно поставщиками услуг (перевозчиками) на имя покупателя этих транспортных услуг, поскольку оплата их потребителем производится сверх согласованных отпускных цен.

Регистрация счетов - фактур, полученных от поставщиков, в книге покупок производится с целью определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, и предполагает подведение итогов за каждый отчетный налоговый период, являющихся контрольными суммами при заполнении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость. При этом следует обратить внимание на то, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

В целях предотвращения необоснованных выплат из бюджета по фальшивым счетам - фактурам не допускается применение их факсимильных копий. В качестве официального подтверждения подлинности выписываемого счета - фактуры является оригинальный оттиск печати организации, зарегистрированной в установленном порядке.

 

3.Практика применениия налога на добавленную стоимость за рубежом

За рубежом налог на добавленную стоимость (НДС) рассматривается в качестве многоступенчатого всеобъемлющего налога, распространяющегося на все стадии процесса производства и распределения и включающего в свою базу все виды товаров и услуг. НДС - это налог зачетного типа, исключающий кумулятивный* эффект налогообложения, поскольку дает возможность зарегистрированным в качестве плательщиков этого налога фирмам вычитать суммы, уплаченные зарегистрированным поставщикам-плательщикам НДС, из сумм выручки за реализацию товаров или услуг. С точки зрения международных отношений НДС “ориентирован на пункт назначения”, то есть товары и услуги облагаются в стране назначения или месте их потребления, а не по месту происхождения или производства. Наконец, НДС представляет собой разновидность налога на потребление.

К достоинствам НДС западные эксперты традиционно относят прежде всего его нейтральность по отношению к сложившейся в стране системе производства и распределения товаров и услуг. В частности, в отличие от налога с оборота, НДС не зависит от числа посредников при движении товара по товаропроводящей сети от производителя к конечному потребителю. НДС нейтрален по отношению к технологии изготовления товара. Другими словами, он не зависит от того, является технология трудоемкой, капиталоемкой или наукоемкой. НДС не зависит от конкретной организационно-правовой формы предприятий, участвующих в производстве и распределении товаров и услуг. При прочих равных условиях независимо от того, где был произведен продукт - в государственном или частном секторе, на крупной или на мелкой фирме - сумма налога остается одной и той же. Все это, по мнению западных экспертов, является отличительной чертой “правильного, справедливого” налога в странах, где оптимальное распределение ресурсов определяется свободной игрой рыночных факторов.

Нейтральность НДС проявляется и в отношении момента потребления товара или услуги, будь это немедленное или отложенное потребление. Хотя НДС сокращает абсолютную величину прибыли от накоплений, он не уменьшает чистую норму прибыли. Другие налоги, как, например, налог на доход, сокращают чистую норму прибыли, поскольку налогом облагается как сумма депозита, так и процент по нему. В этом смысле НДС является налогом, стимулирующим инвестиции, а следовательно, и экономический рост.

В большинстве стран Европы НДС служит гибким и стабильным источником пополнения государственных бюджетов. Поступления по линии НДС составляют в среднем примерно 0,4 % ВВП на один процент ставки НДС. Изменение ставки немедленно приводит к изменению дохода бюджета.

В странах Европейского Союза (ЕС) НДС играет важную роль, поскольку он способствует реализации одной из основных целей Союза: обеспечение свободного перемещения товаров, услуг, людей и капитала в границах Союза. В ЕС приняты схемы администрирования НДС, позволяющие осуществить точное начисление и возмещение этого налога на экспортируемые товары и услуги, благодаря чему они покидают страну свободными от налогообложения. Однако, прибыв в страну назначения, импортированные товары и услуги облагаются НДС точно так же, как и отечественные. Это свойство НДС позволяет создать однородную налоговую среду для товаров и услуг, вышедших на международный рынок, эффективно противодействуя стремлению государств использовать национальные системы налогообложения в протекционистских интересах. Если какая-либо страна действительно намерена стать полноправным членом мирового рынка, ее налоговая система не должна диссонировать с международным порядком.

В большинстве стран СЭВ налог на добавленную стоимость был введен после распада “социалистического лагеря”. После исчезновения Советского Союза НДС был введен и в странах бывшего СССР. Во всех странах НДС рассматривался в качестве экстренной меры мобилизации средств в национальные бюджеты в условиях инфляции. По мере укрепления связей с ЕС страны бывшего СЭВ, которые стали называться странами Центральной и Восточной Европы и Балтии, пересматривали свои налоговые системы в части НДС в сторону более тесной увязки с директивами ЕС.

В условиях административно-командной экономики в странах бывшего “социалистического лагеря” налогообложение товаров обычно сводилось к расчету разницы между директивно установленными розничными ценами и затратами на производство. Эта разница в виде “налога” поступала в государственную казну. Иными словами фактически действовал определенный механизм перечисления средств со счетов государственных предприятий в государственный бюджет.

В различных странах бывшего СССР и СЭВ сложились различные системы ставок НДС (см. таблицу). Разброс ставок составляет от 18 % до 25 %, причем максимальная ставка 25 % действует в Венгрии. Эта страна внедрила у себя НДС первой среди стран бывшего “социалистического лагеря”, в Венгрии на долю НДС приходится около 22 % всех налоговых поступлений, что составляет 8,6 % ВВП.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: решебник 10 класс, деятельность доклад.



Предыдущая страница реферата | 4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки