Особенности признания, оценки и учета дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги

Ивахненко А. А., Донецкий Национальный Технический Университет

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие не всегда осуществляет расчеты с контрагентами или физическими лицами одновременно с передачей имущества, выполнением работ, оказанием услуг и т.д. В связи с этим у него возникает дебиторская задолженность.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации о дебиторской задолженности определены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» (далее – ПБУ 10), утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г. № 237.

В соответствии с ПБУ 10 дебиторы – это юридические и физические лица, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или прочих активов. Соответственно дебиторская задолженность – это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги (далее – продукцию) возникает в том случае, когда продукция реализуется предприятием на условиях последующей оплаты или на условиях товарного (коммерческого) кредита. Дебиторская задолженность возникает либо в момент отгрузки продукции покупателю, либо при осуществлении предоплаты поставщику.

При реализации продукции в кредит возникает риск непогашения всей задолженности. Поэтому у предприятия всегда имеется дебиторская задолженность, относительно возврата которой существуют сомнения.

Сомнительный долг – это текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги относительно которой существует неуверенность её погашения должником (п.4 ПБУ). Что подразумевать под «неуверенностью» в стандартах не сказано, поэтому бухгалтер сам должен определить критерии возникновения неуверенности в погашении долга. Для облегчения работы можно руководствоваться нормами, приведенными в п.1.25, п.12 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Так, в соответствии с п.12 данного закона, сомнительной считается задолженность, не обеспеченная гарантиями, не погашенная в течение 30 дней с даты, определенной условиями договора, о взыскании которой предприятие обратилось с иском в суд.

Очевидно, что сомнительные долги завышают реальный результат реализации, что противоречит принципу осмотрительности (п.4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996- XIV), в соответствии, с которым предприятие не должно допускать завышения оценки активов и доходов и занижения оценки обязательств и расходов. Поэтому предприятию необходимо определить возможные потери от невозврата части задолженности в момент признания дохода от реализации, а не в том периоде, в котором дебиторы фактически не смогли погасить долг.

Таким образом, текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы. Услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, оценивается по первоначальной стоимости (п.6 ПБУ 10) и включается в итог баланса по чистой стоимости реализации (п. 7 ПБУ 10).

Чистая стоимость реализации – это сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за вычетом резерва сомнительных долгов. Для её определения на дату баланса рассчитывается резерв сомнительных долгов.

Резерв сомнительных долгов (далее – РСД), без сомнения, стал одним из ключевых моментов нового бухгалтерского учета. Не секрет, что в старом учете резерв применялся довольно редко. Теперь же, когда в основу построения баланса предприятия положен принцип ликвидности его активов, бухгалтеру волей - неволей придется заняться его расчетом для отражения реального состояния бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. Однако достичь полной реальности в оценке дебиторской задолженности не удастся, так как факторы, влияющие на показатель реальности сумм, постоянно меняются. Это и финансовое состояние дебиторов, и, в конце концов, желание должников полностью погасить задолженность.

В соответствии с п.8 ПБУ 10 величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из:

1) платежеспособности отдельных дебиторов;

2) на основании классификации дебиторской задолженности.

Перед тем, как приступить к рассмотрению методов создания РСД, следует отметить, что данный резерв создается исключительно для текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, которая возникла по факту отгрузки товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Рассмотрим первый метод создания РСД – исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.

В настоящее время четкая формулировка понятия «платежеспособность отдельных дебиторов» в стандартах отсутствует, как отсутствуют какие-либо разъяснения относительно порядка определения резерва по данному методу.

Поэтому целесообразно провести аналогию с международными стандартами и рассмотреть два варианта.

Вариант 1. Создание резерва сомнительных долгов исходя из платежеспособности отдельных дебиторов на основании общего размера дебиторской задолженности по балансу на конец отчетного года.

При этом задается вопрос: какая часть сальдо дебиторов на конец года не будет погашена? Ответ на него позволяет определить сальдо счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Разница между этой суммой и фактическим сальдо счета 38 составляет расходы предприятия за квартал (год).

Исходными данными для анализа являются: перечень покупателей; сумма дебиторской задолженности; основания для признания долга сомнительным   (банковские счета на картотеке, объявление о банкротстве, значительное сокращение деятельности); величина сомнительной задолженности; коэффициент сомнительности.

Определенную суму резерва отражают в строке 162 «Резерв сомнительных долгов» баланса в каждом из отчетных периодов до тех пор, пока не будут созданы новые суммы резерва по новым сомнительным дебиторам, либо задолженность будет частично или полностью погашена.

Вариант 2. Создание резерва сомнительных долгов исходя из платежеспособности отдельных дебиторов на основании объема реализации.

При этом резерв создается на основании анализа процента фактической неоплаты товаров конкретными покупателями в предыдущие периоды.

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки