Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работодателями, применяющими специальные налоговые режимы

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие режимы налогообложения согласно главам НК РФ 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», не являются плательщиками единого социального налога. Суммы единых налогов, уплачиваемых такими налогоплательщиками, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан». Статья 2 данного Закона устанавливает для налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, обязанность исчислять пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с общими правилами и регламентирует следующий порядок выплаты пособия:

«Гражданам, работающим по трудовым договорам (далее - работники), заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, указанным в части первой настоящей статьи, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам, указанным в части первой настоящей статьи, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.

Лица, перечисленные в части третьей статьи 3 настоящего Федерального закона, приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в течение шести месяцев» (часть 3 статьи 3: Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации по тарифу в размере 3,5 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для соответствующих категорий плательщиков и в порядке, установленном частью четвертой настоящей статьи)».

Следует обратить внимание, что порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, в связи с вступлением в силу Федеральный закон от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» в соответствии с Федеральным закон от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан» не изменяется (Письмо ФСС Российской Федерации №02-18/07-306):

Следовательно, пункт 1 статьи 8 Федеральный закон от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» при выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы в указанных организациях не применяется (пункт 8 Письма ФСС Российской Федерации от 15 февраля 2005 года №02-18/07-1243). В связи с этим лицам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются из прежних источников и в том же порядке, который определен Федеральным закон от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан».

За счет средств ФСС Российской Федерации может быть выплачена только сумма, не превышающаяза полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда. Остальная сумма пособия выплачивается за счет средств работодателя.

Данный порядок распространяется только на пособия по временной нетрудоспособности.

В соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» и, как указано в Письме ФСС Российской Федерации от 27 января 2005 года №02-18/07-594 «О минимальном размере оплаты труда при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам», по страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 года, часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС Российской Федерации работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, не должна превышать за полный календарный месяц 720 рублей, и соответственно с 1 сентября 2005 года - 800 рублей в месяц, с 1 мая 2006 года - 1100 рублей в месяц.

Все остальные виды пособий по обязательному социальному страхованию, включая пособия по беременности и родам, выплачиваются в полном объеме из средств ФСС Российской Федерации.

В случае если индивидуальный предприниматель произвел, страховые выплаты работнику за счет собственных средств он может возместить расходы за счет средств обязательного социального страхования. Об этом свидетельствует Арбитражная практика: Поскольку выплата страхового возмещения произведена предпринимателем за счет собственных средств, суд пришел к обоснованному выводу о праве предпринимателя на возмещение понесенных им расходов за счет средств обязательного социального страхования. (Постановление ФАС Уральского округа от 2 марта 2004 года №Ф09-639/04-АК).

Обратите внимание!

При расчете пособия следует учитывать, что сумма МРОТ выплачивается ФСС Российской Федерации за полный календарный месяц. Следовательно, ошибочным будет уменьшение общей суммы пособия на 1 100 рублей и выплата остальной суммы из средств работодателя.

В данном случае расчет следует произвести следующим образом: исходя из суммы МРОТ, определяется сумма, пропорциональная количеству дней нетрудоспособности и только эта сумма подлежит возмещению за счет средств ФСС Российской Федерации.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, могут учитывать для целей налогообложения средства, израсходованные на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один МРОТ. При расчете следует также учитывать, что в данном случае сохраняется максимальный размер пособия за полный календарный месяц.

Федеральным закон от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан» внесены изменения в некоторые главы части второй НК РФ, согласно которым суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателями из собственных средств, учитываются в следующем порядке:

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают суммы выплаченных пособий в составе расходов, принимаемых при определении налоговой базы.

Статья 346.16 НК РФ:

«1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

6) расходы на оплату труда, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации».

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, подлежащего уплате, на сумму выплаченных пособий.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: скачать доклад, доклад.



1  2  3 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки