Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4 | Следующая страница реферата

На практике бывают случаи, когда издательство приобретает право на издание рукописи у иностранного автора или иностранного издательства. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации российские организации, являющиеся источником доходов для иностранных граждан и организаций, признаются налоговыми агентами, которые должны произвести удержание и уплату налогов с доходов на территории Российской Федерации.

Так, если авторское право приобретается у физического лица, являющегося не гражданином Российской Федерации, то российскому издательству с сумм причитающегося иностранному физическому лицу гонорара придется произвести удержание и уплату налога на доходы физических лиц.

Ведь согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходы, полученные физическими лицами от использования авторских прав на территории Российской Федерации, признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации. И в соответствии с пунктом 2 статьи 209 НК РФ признаются объектом налогообложения на доходы физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В этом случае применяется налоговая ставка 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

Обратите внимание!

Налоговые вычеты, в том числе и профессиональные вычеты у налогоплательщика, получившего авторское вознаграждение, в этом случае не применяются. Так как эти вычеты применяются согласно пункту 4 статьи 210 НК РФ только в отношении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, по которым применяется налоговая ставка 13%.

Таким образом, российскому издательству, заключившему договор с иностранным автором, придется удержать налог по ставке 30% с полной суммы авторского гонорара.

Пример 2. Из консультационной практике ЗАО « BKR-Интерком – Аудит».

Вопрос.

Предоставляются ли профессиональные вычеты по авторским договорам для нерезидентов?

Ответ.

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в пункте 1 статьи 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 210 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.

В соответствии со статьей 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, для которого пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка 30%.

Таким образом, к доходам нерезидентов профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 221 Кодекса, не применяются».

В отношении ЕСН с сумм авторского гонорара, причитающегося иностранному автору, налог начисляется в общеустановленном порядке.

Но если иностранный автор находился на территории Российской Федерации в течение 183 дней в календарном году, на что есть соответствующие отметки, подтверждающие его местонахождения на территории Российской Федерации, то в этом случае, иностранный гражданин будет признан налоговым резидентом для целей исчисления налога на доходы физических лиц в России. При этом издательство предоставит ему профессиональный вычет и удержит налог на доходы физических лиц по ставке 13%. То есть расчеты с ним будут произведены, как если бы он был гражданином России, постоянно проживающим на территории России.

Если российское издательство по договору приобретает исключительное авторское право у иностранного издательства, которое не состоит на учете в налоговых органах России в качестве налогоплательщика, то российское издательство должно исполнить функции налогового агента по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Российскому издательству необходимо удержать НДС, прежде чем перечислить иностранному издательству причитающийся гонорар. Причем в банк необходимо предоставить два платежных поручения: одно – на сумму НДС с вознаграждения, второе – на оставшуюся сумму вознаграждения. Если НДС не уплачен, то банк просто не произведет платеж иностранному издательству.

Российскому издательству необходимо выполнять требования пункта 1,2 статьи 161 НК РФ, в которой, в частности, сказано, что если иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, реализует товары, работы, услуги на территории Российской Федерации, полученные доходы облагаются НДС. При этом обязанность уплатить НДС, возложена на российскую организацию или индивидуального предпринимателя, которые приобретают эти товары, работы и услуги, то есть на налогового агента.

Обратите внимание!

Обязанность удержать и уплатить НДС возлагается на налогового агента даже в том случае, если он сам не является налогоплательщиком НДС.

Исчисление НДС производится по расчетной ставке 18/118 от полной суммы дохода, причитающейся иностранному издательству.

Если расчеты с иностранным издательством производятся в иностранной валюте, то налоговая база, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем перерасчета расходов на приобретение авторских прав в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического перечисления денежных средств иностранному издательству.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: сочинение на тему зима, налоги и налогообложение.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки