Предыдущая страница реферата | 12  13  14  15  16  17  18  19  20  21  22 | Следующая страница реферата

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Согласно пункту 3 статьи 225 НК РФ, по итогам налогового периода исчисляется общая сумма налога применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При уплате процентов налогоплательщиком либо организацией - уполномоченным представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35 процентов, за пользование кредитными средствами - по ставке 13 процентов (у налогоплательщиков-нерезидентов - по ставке 30 процентов).

Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные (кредитные) средства от организаций или индивидуальных предпринимателей, уполномоченного представителя либо получения дохода в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке:

Во-первых, определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России, по рублевым средствам (исходя из 9 процентов годовых по валютным средствам) по формуле:

С1 = Зс х Пцб х Д/365 или 366 дней,

где С1 - сумма процентной платы, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка России на дату выдачи средств (исходя из 9 процентов годовых по валютным средствам); Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде; Пцб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9 процентов годовых по валютным заемным средствам); Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

Во-вторых, из суммы процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования по рублевым средствам (из 9 процентов годовых по валютным), - С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита), - С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв).

С1 - С2 = Мв

Пример 2.11

23 августа 2004 года организация выдала работнику рублевый заем в сумме 50 000 руб. на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору определена в размере 5 процентов годовых. Заем с процентами возвращен 22 ноября 2004 года. Уплачены проценты в сумме 623 руб. (50 000 руб. х 5% х (91 дн. : 365 дн.)). Организация, признаваемая на основании доверенности налогоплательщика его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам, производит определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет причитающуюся сумму налога. Ставка рефинансирования на дату выдачи заемных средств была установлена в размере 13 процентов (здесь и далее в примерах размер ставки принят условно), три четвертых от ставки рефинансирования составили 9,75%. Сумма процентов за период пользования заемными средствами исходя из ставки 9,75% определена в размере 1215 руб. (50 000 руб. х 9,75% х (91 дн. : 365 дн.)). Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составила 592 руб. (1215 руб. - 623 руб.). Сумма налога, исчисленная по ставке 35 процентов, составляет 207 руб. (590 руб. х 35%). Удержание налога произведено 2 декабря 2004 года при выдаче заработной платы за ноябрь месяц[11] .

2.5. Единый социальный налог

Пунктом 1 статьи 236 НК РФ определено, что в объект обложения единым социальным налогом включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.

Не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Отнесение гражданско-правовых договоров к договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), передача в пользование имущества, определяется Гражданским кодексом РФ.

Согласно статье 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая изложенное, выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект обложения ЕСН.

Положениями статьи 809 ГК РФ определено, что договор займа может быть как возмездным, то есть предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным (беспроцентным), когда исполнение заемщиком обязательства по договору займа ограничивается возвратом долга.

В том и другом случае сумма займа, как возвратные средства, объектом обложения ЕСН не является.

Экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работ ника организации при получении займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.

С 1 января 2002 года в главе 24 НК РФ материальная выгода такого рода, как составляющая налоговой базы по ЕСН, отдельно не обозначена. Нет так же отсылочных норм на положения главы 23 НК РФ. В то же время указанная материальная выгода возникает при имущественных отношениях между организацией и работником.

Вывод: материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) объектом обложения ЕСН не является.

Заключение

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: изложение 9, скачать диплом.



Предыдущая страница реферата | 12  13  14  15  16  17  18  19  20  21  22 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки