Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата

Инструкция N 39 устанавливает правила определения облагаемого оборота отдельно для случаев , когда реализация товаров происходит с участием комиссионера в расчетах и когда последний не принимает участия в расчетах.

В случае ,когда реализация по договорам комиссии проходит без участия комиссионера в расчетах, облагаемым оборотом у них ,согласно п.п.”в” п 19
Инструкции N 39 будет “...сумма комиссионного вознаграждения “ по сделке.
При участии комиссионера в расчетах в соответствии с п1. Федерального закона РФ от 25.04.95г N 63-ФЗ “ О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации “ О налоге на добавленную стоимость”, “ у заготовительных, снабженческо - сбытовых , оптовых и других предприятий , занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения , облагаемый оборот определяется на основе стоимости товаров ( работ, услуг) , реализуемых покупателю исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость . При этом сумма налога
, подлежащая взносу в бюджет комиссионером по этим оборотам , исчисляется в виде разницы между суммами налога , полученными от покупателей товара и суммами налога , указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру”. При этом возникает вопрос , а какую из двух сумму брать ,ту что указана в накладной или сумму указанную в платежном поручении , при перечислении долга комитенту. Не всегда эти суммы совпадают. В принципе , по окончании действия договора комиссионер должен предоставить отчет о выполнении работу , в котором надо указывать по какой цене , в какие сроки и с какими расходами была проведена реализация. На основе этого отчета ( или акта об окончании работ ) и можно определить сумму задолженности комитенту и сумму НДС, которая будет указана в платежном поручении.
Аналогично будет действовать и комитент, который должен перечислить в бюджет НДС, указанный в плетежных документах .Следует также помнить то ,что комиссионер может поставить в зачет НДС с суммы задолженности только после ее перечисления комитенту.То есть при участии комиссионера в расчетах, для соблюдения соответствия методики учета реализации товаров по договорам комиссии законодательству и нормативным документам , устанавливающим порядок исчисления и учета НДС , следует отражать по кредиту 46 продажную стоимость реализованных товаров с одновременным начислением потенциальной задолженности по НДС перед бюджетом с полного оборота по реализации данной партии товара , т.е сделать запись
Д 46 К 76 ( с/сч “Задолженность по НДС по отгруженному и неоплаченному комиссионному товару”), с последующим списанием в кредит 68( “ Расчеты с бюджетом по НДС “) по мере оплаты товара. Так же комиссионер должен начислить задолженность перед комитентом по реализованным товарам без НДС Д 46 К 76.4 и после его оплаты списать суммы НДС , относящиеся к задолженности перед комитентом за реализованный товар, которые будут ему перечислены (Д 68 К 76.4). В итоге к уплате в бюджет, как отмечалось выше, останется сумма НДС с комиссионного вознаграждения. Однако, в налоговой декларации по НДС комиссионер должен будет указать полный оборот по реализации товаров, в отличие от случая , когда комиссионер не участвует в расчетах( тогда в декларации проставляется только сумма комиссионного вознаграждения).

1)Реализация по договорам комиссии при участии комиссионера в расчетах:

Рассмотрим фрагмент регистрационного журнала.

Таблица 6

Учет у комитента при участии комиссионера в расчетах

| | | | | |
|N п/п |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|1 |Оприходованы товары , поступившие от | | | |
| |поставщика.( НДС выделен отдельной |1.500.000 |41 |60 |
| |строкой) | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|2 |НДС со стоимости товара |300.000 |19 |60 |
| | | | | |
|3 |Перечислено поставщику за товар |1.800.000 |60 |51 |
| | | | | |
| | | | | |
|4 |Зачтен НДС по приобретенным товарам |300.000 |68 |19 |
| | | | | |
|5 |Отражена стоимость отгруженного |1.500.000 |45 |41 |
| |товара | | | |
| | | | | |
|6 |Получено извещение об отгрузке товара|2.400.000 |62 |46 |
| | | | | |
| |от комиссионера | | | |
| | | | | |
|7 |Потенциальная задолженность по НДС |400.000 |46 |76.5 |
| |с выручки | | | |
| | | | | |
|8 |Списана стоимость отгруженного |1.500.000 |46 |45 |
| |товара | | | |
| |на реализацию | | | |
| | | | | |
|9 |Получена выручка за товар |2.400.000 |51 |62 |
| | | | | |
| | | | | |
|10 |НДС с выручки в бюджет |400.000 |76.5 |68 |
| | | | | |
|11 |НДС к уплате в бюджет по операции |100.000 |68 |51 |
| |(400.000 - 300 000 = 100.000) | | | |

Здесь следует отметить , что в соответствии с Приказом МФ РФ N 96 от
12.11.96г., в бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров и сумма налога отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения такого извещения.
Учет у комиссионера ( таблица 7)

( во всех документах суммы НДС выделены отдельной строкой)

Таблица 7

Учет у комиссионера (при участии в расчетах).
| | | | | |
| |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит |
|N п/п | | | | |
| | | | | |
|1 |Оприходован товар на забалансовом сче |2.400.000 |004 | |
| |те | | | |
| | | | | |
|2 |Показан факт реализации товара |3.600.000 |62 |46 |
| | | | | |
|3 |Потенциальная задолженность по НДС | | | |
| |( 400.000 + 200.040 ( с суммы ком. |600.040 |46 |76.5 |
| |вознагр. | | | |
| |по расчетной ставке 16.67)) | | | |
| | | | | |
|4 |Получена выручка по комиссионному | | | |
| |товару |3.600.000 |51 |62 |
| | | | | |
|5 |НДС с выручки в бюджет |600.040 |76.5 |68 |
| | | | | |
|6 |Начислена задолженность комитенту за | | | |
| |комиссионный товар. |2.000.000 |46 |76.4 |
| | | | | |
|7 |Списана стоимость реализованного това |2.400.000 |004 | |
| |ра | | | |
| | |. | | |
|8 |Зачтена сумма НДС с задолженности |400.000 |68 |76.4 |
| |комитенту | | | |
| | | | | |
|8 |Перечисляем комитенту за реализо-| | | |
| |ванный товар |2.400.000 |76.4 |51 |
| | | | | |
|9 |НДС к уплате в бюджет по сделке |200.040 |68 |51 |
| |( 600.040 - 400.000 = 200.040) | | | |

которые подлежат возмещению за счет комитента. Если они есть , то добавляется проводка Д 76.4 К 44 ( 43) на сумму издержек ( включая НДС) .В данном случае эти траты не являются тратами комиссионера и НДС не идет ему в зачет
( при передаче акта о завершении работ комитент сможет сам зачесть эти суммы НДС у себя в общеустановленном порядке.) Что касается хранения комиссионного товара у комиссионера, то, в соответствии со статьей 1001 Гражданского Кодекса РФ
, комитент оплачивает эти расходы только если это оговорено в договоре комиссии

2.Комиссионер не принимает участия в расчетах

Учет у комитента ( таблица 8)

Таблица 8

Учет у комитента в случае, когда комиссионер не участвует в расчетах

| | | | | |
|N п/п |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит|
| | | | | |
|1 |Готовая продукция отгружена |1.500.000 |45 |40 |
| |комиссионеру | | | |
| | | | | |
|2 |Отгружен товар, по получении извещения|3.600.000 |62 |46 |
| | | | | |
| |от комиссионера | | | |
| | | | | |
|3 |Потенциальная задолженность по НДС с |600.040 |46 |76.5 |
| | | | | |
| |выручки | | | |
| | | | | |
|4 |Списана стоимость продукции |1.500.000 |46 |45 |
| | | | | |
|5 |Пришла оплата за продукцию |3.600.000 |51 |62 |
| | | | | |
|6 |НДС с выручки |600.040 |76.5 |68 |
| | | | | |
|7 |Начислено комиссионное вознагражде- |999.960 |43 |76.4 |
| |ние | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|8 |НДС с комиссионного вознаграждения |200.040 |19 |76.4 |
| | | | | |
| | | | | |
|9 |Перечислено комиссионеру |1.200.000 |76.4 |51 |
| | | | | |
|10 |Зачтен НДС по комиссионному |200.040 |68 |19 |
| |вознаграждению | | | |
| | | | | |
|11 |Списаны коммерческие расходы |999.960 |46 |43 |
| | | | | |
|12 |НДС к уплате в бюджет по сделке |100.000 |68 |51 |
| |( 600.040 - 200.040 - 300.000 = | | | |
| |100.000) | | | |

Здесь 300.000 это зачетный НДС по приобретенным материалам.

Учет у комиссионера ( таблица 9).

Таблица 9

Учет у комиссионера в случае, когда он не участвует в расчетах.

| | | | | |
|N п/п |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит|
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|1 |Отражена сумма выручки |1.200.000 |62 |46 |
| |по комиссионному вознаграждению | | | |
| | | | | |
|2 |Потенциальная задолженность по |200.040 |46 |76.5 |
| |НДС | | | |
| | | | | |
|3 |Отражен приход денег от комитента |1.200.000 |51 |62 |
| | | | | |
|4 |НДС к уплате в бюджет |200.040 |76.5 |68 |

Примеры заполнения налоговых деклараций по НДС приведены в Приложении N2.

6.НДС в оптовой торговле

Так же фирма осуществляет оптовую торговлю покупными товарами, учет которых

ведется на счете 41 (с/сч “ Товары в оптовой торговле”). Суммы НДС по приобретенным

товарам отражаются на счете Д19 в корреспонденции со счетами 60 и 76.Суммы
НДС

должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных документах ( а на их

основании и в расчетных документах). В этом случае эти суммы ( по поступившим и

оприходованным товарам) принимаются к зачету после их фактической платы
,назависи

мо от факта реализации.Порядок отражения в бухгалтерском учете таких товаров не от-

личается от порядка описанного выше при реализации готовой продукции.Если
НДС не

выделен , то товар приходуется на счете 41 по полной стоимости приобретения и суммы

НДС расчетным путем не выделяются и к зачету не принимаются. Аналогично поступают

при приобретении товаров в розничной торговле , у населения и предпринимателей без

образования юридического лица , так как эти предприниматели не являются плательщи-

ками НДС. При приобретении товаров у юридических лиц за наличный расчет ( в преде-

лах лимита) НДС принимается в зачет при условии его выделения в приходных кассовых

ордерах. В счетах , выписанных на реализуемый товар , указывается продажная цена

товара без НДС и отдельно НДС, исчисленный по соответствующей ставке.
Рассмотрим

фрагмент регистрационного журнала. К примеру, фирма приобрела и реализовала пар

тию анодов.

Таблица 12

Реализация партии покупных анодов.

| | | | | |
|N п/п|Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит |
| | | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|1 |Оплачен товар ( аноды) |1.200.000 |60 |51 |
| | | | | |
|2 |Оприходован товар на складе |1.000.000 |41 |60 |
| | | | | |
|3 |НДС по купленному товару |200.000 |19 |60 |
| | | | | |
|4 |НДС по товарам принят к зачету |200.000 |68 |19 |
| | | | | |
|5 |Получен аванс за товар |2.400.000 |51 |64 |
| | | | | |
|6 |НДС с аванса |400.000 |64 |68 |
| | | | | |
|7 |Товар отгружен |2.400.000 |62 |46 |
| | | | | |
|8 |Потенциальная задолженность по НДС |400.000 |46 |76.5 |
| |с выручки | | | |
| | | | | |
|9 |Оплата за счет аванса |2.400.000 |64 |62 |
| | | | | |
|10 |НДС с аванса к возврату |400.000 |68 |64 |
| | | | | |
|11 |НДС с выручки |400.000 |76.5 |68 |
| | | | | |
|12 |НДС по сделке в бюджет |200.000 |68 |51 |
| |( 400.000 - 200.000 = 200.000) | | | |

Исследуемая фирма не занимается розничной торговлей товарами , но
,поскольку ,

порядок исчисления НДС для организаций розничной торговли, существенно отличается

от описанного выше, целесообразно остановиться на нем подробнее. В соответствии с

ГК РФ договор розничной купли - продажи являетсяразновидность договора купли-продажи , специфика, которого состоит в том, что товар( предмет купли- продажи) обычно связан с личным, семейным, домашним потреблением , не связанным с предприниматель ской деятельностью. Покупателем может быть как юридическое , так и физическое лицо. В качестве же продавца может выступать только юридическое лицо или предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Начиная с 3 квартала 1996 года ,в соответствии с “Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленны-ми подразделениями независимо от форм собственности , осуществляющими розничную торговлю и общественное питание “ от 01.04.96 года N 25 , розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет населению, а так же продажа товаров юридическим лицам , их обособленным подразделениям за наличный расчет (В соответствии с письмом ГНС РФ от
25.04.96 года N 25 ПВ-4-13/41 данная Инструкция вводится в действие с 3 квартала 1996 г.).

В случае , когда предприятие осуществляет розничную торговлю, облагаемым оборотом является:“ по товарам , включая импортные, реализуемые по свободным рыночным ценам - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами , по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога.”
( п.40 Инструкции N 39). Другими словами, здесь облагаемый оборот - это сумма торговой надбавки по реализованным товарам.Исчисление налога производится по расчетным ставкам 16,67 и 9,09 % и средним расчетным ставкам ( при реализации товаров , облагаемых по разным расчетным ставка).
Размер начисления НДС с суммы реализованного торгового наложения зависит от того, как ведется учет. Если организация ведет раздельный аналитический учет сумм налога по поступившим товарам, на числение НДС призводится по средней расчетной ставке , которая определяется как “отношение общей суммы НДС, приходящейся на поступившие за отчетный период товары к их стоимости, исходя из цен поставщиков, включая суммы НДС по поступившим товарам” ( т.е. находим отношение сумм НДС по товарам к их продажной стоимости с НДС и умножаем полученную ставку на сумму реализованного торгового наложения, получая, таким образом, сумму НДС уплате). При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога исчисление и уплату налога производят исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам. В случае отсутствия такого учета, исчисление и уплата налога производится по максимальной ставке 16,67 % ( п.40 Инструкции N
39). Важно отметить , что в бухгалтерском учете организаций розничной торговли суммы НДС по приобретенным товарам подлежат отражению на счете 41 “ Товары” и не относятся на счет 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Сумма налога отражается записью Д 41 К 60 (76). Исчисление же сумм НДС с облагаемого оборота производится по расчетным ставкам, так же как при “ реализации товаров по ценам и тарифам включающим в себя НДС” ( п.15 Инструкции N39 )..Сумма налога , подлежащая внесению в бюджет , равна разнице между суммой налога с полученного дохода ( торговой надбавки) и суммой налога по приобретенным материальным ценностям , нематериальным активам, работам, услугам, относимой в данном отчетном периоде в установленном порядке в Д 68 с К 19.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: собрание сочинений, доклады бесплатно.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки