Предыдущая страница реферата | 6  7  8  9  10  11  12  13  14  15  16 | Следующая страница реферата

4. В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров
(работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров
(работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Иными словами, при оплате продавцу покупателем выполненных работ
(оказанных услуг, товаров) собственным векселем или векселем, переданным по индоссаменту, днем оплаты у покупателя будет признан день, указанный на векселе, а в том случае, если это бланковый индоссамент, то день, указанный в акте приема-передачи векселя.

Однако совсем по иному выглядит ситуация у покупателя.

Получая в оплату за товары (работы, услуги) вексель от покупателя, продавец фактически денежные средства не получает. При расчете собственным векселем покупатель, собственно говоря, получает отсрочку платежа, оставаясь фактически должным поставщику. Задолженность за реализованный товар у налогоплательщика-продавца будет погашена лишь в том момент, когда произойдет фактическое погашение векселя денежным наполнением или вексель будет передан по индоссаменту третьему лицу. При этом подтверждением оплаты векселя будут служить: выписка банка по расчетным счетам, приходные кассовые документы или акт приема-передачи векселя третьим лицом.
Следовательно, момент возникновения налогооблагаемой базы у продавца появляется только после наличия вышеизложенных действий.

Однако если с продавцом рассчитались векселем третьего лица, то в этом случае факт оплаты товара (работ, услуг) следует признать состоявшимся.
Значит, день подписания акта приема-передачи векселя третьего лица, будет считаться у продавца днем возникновения налогооблагаемой базы по НДС.

Если вексель (без разграничения: собственный или третьего лица) получен налогоплательщиком до момента отгрузки товара (работ, услуг), то согласно подпункту 1 пункта 1 статье 162 Налогового кодекса к разряду авансов полученных его отнести нельзя в силу содержания данного подпункта.

К числу авансовых платежей относятся только средства, полученные в денежном выражении.

Если цена погашения векселя превышает цену его приобретения, то сумма такого превышения представляет собой дисконтный доход по векселю.
Налогооблагаемая база по НДС согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ подлежит увеличению на сумму дисконтного процента в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования
ЦБ РФ, действовавшими в период, за которые производится расчет процента.

Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы: (

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

Следует иметь в виду, что данное правило, согласно действующим методическим рекомендациям МНС РФ по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», распространяется и на полученные продавцом векселя третьих лиц.

Основополагающие моменты применения налоговых вычетов при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей установлены в статьях 171, 172 НК РФ и заключаются в следующем: в том случае, если работы (товары, услуги) оплачены налогоплательщиком собственным имуществом – векселем третьего лица: право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) возникает в момент передачи указанного векселя поставщику; сумма вычета, определенная как сумма налога, фактически уплаченная поставщику, исчисленная, исходя из балансовой стоимости векселя.

(Данный порядок не применяется в том случае, если вексель третьего лица получен в обмен на собственный вексель.); в том случае, если товары оплачены налогоплательщиком собственным векселем либо векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель: право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) возникает в момент оплаты собственного векселя; сумма вычета, определяемая как сумма налога, фактически уплаченная поставщику, исчисляется, исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

При ведении операций с вексельными формами расчета следует быть особо осторожными, если используются векселя третьих лиц, полученные в обмен на собственные векселя.

В части порядка применения налоговых вычетов особо выделяются векселя третьих лиц, полученные в обмен на собственные.

Согласно буквальному толкованию действующей статьи 172 НК РФ:

Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской
Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством
Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: конспект изложения, решебник по английскому языку.



Предыдущая страница реферата | 6  7  8  9  10  11  12  13  14  15  16 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки