Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6 | Следующая страница реферата

Размер расходов на рекламу, принимаемых при исчислении налога на прибыль, организация должна проверять в течение года за каждый отчетный период. Норматив рассчитывается нарастающим итогом с начала года, и неучтенные в одном отчетном периоде расходы могут быть признаны в другом. Но, несмотря на это, в соответствии с ПБУ 18/02[3] сверхнормативные расходы – это постоянная разница, которую в дальнейшем при соблюдении норматива нужно погасить проводкой: сторно Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль».

Налог на добавленную стоимость

О налоговых вычетах

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ определено, что если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, «входной» НДС можно принять к вычету только в том размере, который соответствует нормативу рекламных расходов, а «сверхнормативный» налог зачесть из бюджета нельзя. Кроме этого, нельзя учесть его и в составе расходов для исчисления налога на прибыль. Таким образом, НДС, приходящийся на сверхнормативные рекламные расходы, к вычету не принимается и списывается за счет собственных средств.

Вопрос: приводит ли увеличение предельной суммы принимаемых рекламных расходов на протяжении года к возникновению дополнительных сумм налогового вычета по НДС?

Как уже было отмечено, нормируемые расходы считают нарастающим итогом с начала года, поэтому может случиться так, что, например, в I квартале фирма превысит норматив рекламных расходов, а по итогам полугодия – нет. Или, наоборот, по результатам полугодия компания уложится в норматив, а в конце года фактические расходы превысят его. Значит, сумма «нормативного» «входного» НДС будет меняться, и ее нужно регулярно пересчитывать.

Отчитываться по НДС надо ежемесячно или ежеквартально. По налогу на прибыль отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев и год (или один месяц, два месяца, три месяца и т.п. ). Если отчетные периоды по обоим налогам совпадают, то такой перерасчет делают в конце каждого квартала или месяца. А если нет, то норматив рекламных расходов и сумму «нормативного» НДС пересчитывают в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль.

Для наглядности продолжим пример 1 и предположим, что в следующем квартале торговая организация рекламных мероприятий не проводила. По результатам 9 месяцев ее выручка составила 1 416 000 руб., в том числе НДС – 216 000 руб. Значит, сумма соответствующих норме рекламных расходов будет равна 12 000 руб. ((1 416 000 - 216 000) руб. х 1%). То есть для целей налогообложения прибыли можно учесть оставшиеся 7 000 руб. (3 000 руб. были учтены в первом полугодии). Получается, что и НДС по рекламным расходам можно полностью принять к вычету, а налог, который был списан за счет собственных средств, нужно восстановить проводкой:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сторно. Восстановлена сумма НДС	91-2	19	(1 260)
Предъявлен к вычету списанный ранее НДС за счет собственных средств	68	19	1 260

Однако Минфин России придерживается иной точки зрения. В Письме МФ РФ от 11.11.04 № 03-04-11/201 сказано: если рекламные расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то НДС по ним подлежит вычету в размере, соответствующем нормативу, который применялся тогда, когда возникли эти расходы. Это значит, что сумму «нормативного» НДС рассчитывают только один раз: когда фирма понесла рекламные расходы, и больше не пересчитывают (в рамках рассматриваемого примера торговая организация сможет воспользоваться налоговым вычетом только в сумме 540 руб.).

На наш взгляд, предложенная специалистами Минфина позиция неверна. Получается, что норматив рекламных расходов в течение года будет меняться, а «нормативная» величина «входного» НДС по ним остается без изменений. Не странно ли это? Учитывая тот факт, что письма носят рекомендательный характер, организация должна определить для себя, по какому пути пойти в подобной ситуации, если она возникнет. Скорее всего, свою точку зрения придется отстаивать в суде.  

Передача товаров в рекламных целях – надо ли начислять НДС?

Надо ли облагать стоимость передаваемой рекламной продукции (материалов, сувениров и призов, образцов товаров, подарков, и т.п.) в рамках рекламной акции НДС? Следует ли приравнивать такую передачу к безвозмездной передаче имущества? До недавнего времени можно было сослаться на мнение налоговых органов, сформулированное в Письме УМНС по г. Москве от 31.07.01 № 02-14/35611 (со ссылкой на Письмо МНС России от 02.07.01 № 01-4-03/858-Т245), и на стоимость передаваемой рекламной продукции не начислять НДС. Несмотря на то, что вопрос не был решен однозначно, сложившаяся арбитражная практика свидетельствовала о том, что свою точку зрения можно отстоять в суде (см. постановления ФАС СЗО от 14.12.04 № А05-3624/04-22; ФАС МО от 19.08.03 № КА-А40/5796-03П и от 13.01.03 № КА-А40/8381-02). В частности, в Постановлении ФАС СЗО № А05-3624/04-22 было указано: …стоимость подарков передаваемых в рамках рекламной кампании, относится к расходам на рекламу и в связи с этим не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к пункту 1 статьи 146 НК РФ. При этом судом первой инстанции правильно принят во внимание и производственный характер этих затрат, поскольку с помощью рекламы создается положительный имидж предприятия, формируется спрос на товар путем информирования потребителей о качественных свойствах товара, стимулируется сбыт путем побуждения покупателя к приобретению конкретного товара, что в конечном итоге приводит к стабилизации работы предприятия и улучшению показателей его коммерческой деятельности.

В связи с тем, что стоимость рекламных материалов (презентационных пакетов) отнесена Обществом на издержки производства как расходы по рекламе, а также с учетом положений статьи 2 Закона № 108-ФЗ «О рекламе» правомерны выводы судебных инстанций о том, что обороты по распространению презентационных пакетов во время проведения массовых рекламных кампаний не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Однако в 2004 году и налоговые органы (письма МНС РФ от 05.07.04 № 03-1-08/1484/18 «О налогообложении товаров, передаваемых в рекламных целях»; от 26.02.04 № 03-1-08/528/18 – приложение к Письму от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15@), и специалисты Минфина (письма от 31.03.04 № 04-03-11/52; от 25.11.04 № 03-04-11/209 «О налогообложении бесплатной раздачи сувениров в рамках рекламных акций») высказали прямо противоположное мнение: бесплатная раздача товаров в рекламных целях для исчисления НДС должна рассматриваться как безвозмездная передача товаров и, следовательно, облагается НДС. Причем н а основании п. 2 ст. 154 НК РФ налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном прописанному в ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. То есть в целях налогового учета стоимость раздаваемой продукции во избежание негативных последствий в виде доначисления налогов и пеней целесообразно рассчитывать в рамках 20%-ного отклонения от используемых в текущей деятельности цен.

Однако эта позиция, на наш взгляд, основана на формальном подходе, который не учитывает следующее. Стоимость бесплатно передаваемой покупателям в рекламных целях продукции включается в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг). Это означает, что стоимость переданных образцов товаров наряду с другими затратами, включаемыми согласно действующему законодательству в издержки производства и обращения, участвует в формировании продажной цены на реализуемую продукцию (товары). Покупатели при оплате продукции (товаров) возмещают продавцу все его затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции. Следовательно, стоимость образцов товаров, передаваемых покупателям бесплатно, относимая на издержки производства и обращения, фактически возмещается продавцу покупателями в составе продажной цены на реализуемую продукцию (товары).

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: курсовые работы бесплатно, реферат на тему система, конспект урока 8 класс.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки