Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5 | Следующая страница реферата

√ зачет и возврат излишне уплаченных сумм, а также возврат правомерно уплаченных сумм при ликвидации, банкротстве, реорганизации.

Уплата налога может производиться самостоятельно наличным или безналичным путем либо имуществом (в том числе в валюте или ценными бумагами) и принудительно – путем обращения взыскания на имущество и дебиторскую задолженность [15].

В работах А.В. Брызгалина указывается, что «нельзя отождествлять налоговое производство с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства» [16].

Однако в данном случае под налоговым производством понимается производство по исчислению и уплате налогов, которое является лишь одним из производств в налоговом процессе наряду с производством по применению мер ответственности за налоговые правонарушения и налогово-контрольным производством.

Налогово-контрольное производство существует параллельно с производством по исчислению и уплате налога. Оно основывается на несколько отличных принципах, имеет несколько иных субъектов, процессуальные акты налогово-контрольного производства значительно отличаются от актов иных производств; сроки, порядок и иные признаки свидетельствуют о необходимости выделения налогово-контрольного производства в отдельное.

Налогово-контрольное производство можно представить как совокупность следующих процедур:

F Процедуры постановки, ведения и снятия с учета (ст.ст. 83-86 НК РФ);

F Процедуры проведения налоговых проверок и иных форм налогового контроля (ст.ст. 861- 98 НК РФ);

F Процедуры, связанные с оформлением результатов различных форм налогового контроля и обжалования этих результатов (ст.ст. 92, 94, 95, 99, 100, 137-139 НК РФ).

Неоднозначно решается вопрос об отнесении решения по результатам налоговой проверки и требования об уплате недоимки по налогам и пени к налогово-контрольному производству. В решении закрепляются результаты рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, проверяется полнота проведенной проверки и некоторые другие вопросы. Однако, акт выездной налоговой проверки составляется должностным лицом налогового органа. Акт выездной налоговой проверки так же как и справка о проведенной проверке представляют собой действия должностного лица. Данный вывод сделан на основании ст.ст. 137-142 Налогового Кодекса РФ, которые закрепляют различия в порядке обжалования действий должностных лиц налогового органа и актов налоговых органов. Однако, в соответствии со ст.ст. 82, 87 Налогового Кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Следовательно, по результатам налоговой проверки именно налоговый орган должен издать определенный правовой акт. Таким актом и является решение налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок.

Третьим видом налоговых производств является производство по применению мер ответственности за совершенное налоговое правонарушение (ст.ст. 101, 1011, 104, 105, гл.15 НК РФ). Однако, указанный вид налогового производства не получил достаточного отражения ни в законодательстве, ни в теории и является спорным.

Рассмотрим подробнее налогово-контрольное производство. Для этого установим принципы, предмет, метод, элементы (правоотношения, доказывание, процессуальные акты), признаки налогово-контрольного производства, его соотношение с другими производствами налогового процесса. Учитывая, что налоговый процесс находится только в стадии становления, некоторые элементы, принципы и признаки еще не получили соответствующего закрепления в нормативных правовых актах. В связи с этим необходимо разработать методологическую базу налогово-контрольного производства для дальнейшего использования в нормотворчестве.

К принципам налогово-контрольного производства можно отнести две группы принципов – принципы налогового процесса и принципы контрольной деятельности. Однако, ни в научной литературе, ни в законодательстве указанные группы не разграничиваются, в связи с чем приведем единый перечень основных принципов налогово-контрольного производства.

К ним можно отнести:

- принцип законности. Он связан с необходимостью строгого соблюдения нормативных правовых актов при совершении всех мероприятий налогового контроля (пп.1 п.1 ст.32 Налоговый Кодекс РФ, п.1 ч.1 ст.33 НК РФ);

- принцип осуществления налогового контроля специально уполномоченными на то субъектами - должностными лицами налоговых органов (п.1 ст.82 НК РФ);

- принцип проведения налогового контроля в указанных в Налоговом Кодексе РФ формах (п.1 ст.82 НК РФ);

- принцип непрерывности;

- принцип соблюдения налоговой тайны (пп.6 п.1 ст.32 НК РФ);

- принцип своевременности налогового контроля;

- принцип единства и дифференциации налогового контроля. Он означает, что налоговый контроль должен осуществляться за всеми налогоплательщиками, независимо от организационно-правовой формы, размера уставного капитала и так далее. Однако, формы, методы налогового контроля зависят от добросовестности налогоплательщика и некоторых других характеристик, что проявляется в дифференцированном подходе к налоговому контролю (ч.4 п.1 ст.83 НК РФ);

- принцип всесторонности, полноты и объективности в налогово-контрольной деятельности;

- принцип осуществления налогового контроля под общественным и государственным контролем. Общественный контроль выражается в деятельности специальных общественных правозащитных организаций, государственный – в основном, в контроле Министерства по налогам и сборам РФ за деятельностью нижестоящих подразделений;

- принцип ответственности за совершение правонарушения;

- принцип приоритета предупреждения правонарушения над применением карательных санкций.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: курсовые работы бесплатно, конспект 5 класс.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки