Рефераты | Рефераты по юриспруденции | Налогообложение предпринимательской деятельности |
||
|
Упрощенная система (с единым налогом от дохода) |
538400 |
141600 |
|
Упрощенная система (с единым налогом от дохода за вычетом расходов) |
564250 |
115750 |
|
Система налогообложения вмененного дохода |
326000 |
354000 |
На основе приведенных данных можно определить стартовую эффективность налоговых режимов, применяемых в сфере услуг. Используем в этих целях основные показатели эффективности налогообложения – общий коэффициент эффективности налогообложения и налогоемкость.
Общий коэффициент эффективности налогообложения (Кобщ) характеризует соотношение чистой прибыли/чистого дохода (Пчист), остающегося в распоряжении организации, и совокупных налоговых издержек (Инал):
Кобщ=Пчист/åИнал.
При этом в налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.
Налогоемкость (Кне) – показатель, характеризующий сумму налоговых платежей, преходящую на единицу реализованных товаров, работ и услуг:
Кне=åИнал/О.
В объем продаж, как результирующий показатель деятельности организации, следует включать выручку от реализации товаров, работ и услуг и полученные от покупателей суммы косвенных налогов – НДС.
Приведенные выше показатели всесторонне характеризуют эффективность налогового менеджмента. Однако в силу особенностей отечественной хозяйственной среды в экономической литературе практически отсутствуют рекомендуемые значения общего коэффициента эффективности налогообложения. Лишь в отношении показателя «налогоемкость» специалист по налоговому планированию А.Васильев приводит оценочную шкалу:
если значение показателя составляет не более 20%, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использование прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;
в интервале 20-45% налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);
в интервале 45-70% налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области налогообложения и налогового права;
если показатель превышает 70%, вряд ли бизнес целесообразен в дальнейшем.
Рассчитаем общий коэффициент эффективности налогообложения и налогоемкость для различных налоговых режимов (табл. 2.9).
Таблица 2.9.
Сравнительная оценка налоговых режимов (в%)
|
Система налогообложения |
Общий коэффициент Эффективности Налогообложения |
Налогоемкость продаж %. |
|
Обычный налоговый режим |
0,49 |
19,3 |
|
Режим налогообложения ПБЮЛ |
0,52 |
19,0 |
|
Упрощенная система (с единым налогом от дохода) |
3,80 |
6,0 |
|
Упрощенная система (с единым налогом от дохода за вычетом рас-в |
4,87 |
4,9 |
|
Система налогообложения вмененного дохода |
0,92 |
15,0 |
Рассчитанные выше коэффициенты позволяют сделать выводы о стартовой эффективности основных налоговых режимов, действующих в малом предпринимательстве:
по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетным с позиции финансового и налогового менеджмента является упрощенный налоговый режим (вариант налогообложения доходов за вычетом расходов), где финансовый результат (чистый доход, остающийся в распоряжении организации/предпринимателя) почти в 5 раз превышает совокупные налоговые издержки;
по удельному весу совокупных налоговых обязательств в объеме продаж (налогоемкость) наиболее выгодным для налогоплательщика является также упрощенный налоговый режим (разновидность – налогообложение дохода за вычетом расходов), так как в этом случае совокупность предусмотренных налогов и сборов составляет менее 5% оборота;
обычный налоговый режим – самый распространенный в настоящее время в сфере услуг – является самым обременительным с позиции налогового менеджмента;
система налогообложения вмененного дохода является второй по приоритетности для налогоплательщика по основным показателям эффективности налогового менеджмента; однако в каждом конкретном случае на результат может оказать существенное влияние региональная составляющая, так как налог на вмененный доход является региональным и субъекты Федерации могут существенно повлиять на результат расчета вмененного дохода через корректирующие коэффициенты.
В целом следует отметить, что сложившаяся к настоящему времени в стране налоговая система является одной из наиболее либеральных в Европе и уровень налогообложения выдерживается в пределах «кривой Лаффера» - 34% налоговых изъятий, после которого возрастание уровня налогообложения ведет к снижению налоговых поступлений (см. табл. 2.9, показатель «налогоемкость»). Кроме того, в рамках существующих налоговых режимов совокупный уровень налоговых издержек может быть уменьшен в 4 раза. Это говорит о том, что выбор налогового режима следует рассматривать как одно из важнейших направлений финансовой политики.
