Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

По счеты «Обслуживающие хозяйства и производства» программа аудита может выглядеть следующим образом:

|Перечень аудиторских |Период|Исполн|Проверяемые документы |
|процедур |провер|итель | |
| |ки | | |
|1. Аудит оформления | | |Учредительные документы |
|первичных документов | | |организации, баланс, сметы |
| | | |эксплуатационных доходов и |
| | | |расходов, сметы доходов и |
| | | |расходов по коммунальным |
| | | |услугам, ПКО, РКО, данные |
| | | |контрольно–кассовых машин, |
| | | |талоны на питание, путевки, |
| | | |квитанции, договоры найма, |
| | | |договоры аренды, приказы о |
| | | |приеме на работу, увольнении,|
| | | |перемещении, коллективные |
| | | |договора, табели учета и |
| | | |использования рабочего |
| | | |времени, личные карточки, |
| | | |налоговые декларации и т.д. |
|1.1. Проверка правильности | | |Талоны на питание, ПКО, РКО, |
|учета по столовым | | |договор аренды, данные |
| | | |контрольно–кассовых машин, |
| | | |счета – фактуры, приказы о |
| | | |приеме на работу, увольнении,|
| | | |перемещении, табели учета и |
| | | |использования рабочего |
| | | |времени, личные карточки, |
| | | |коллективный договор, |
| | | |расчетно–платежные ведомости,|
| | | |расчетные ведомости, РКО, |
| | | |отчетные декларации по |
| | | |расчетам с организациями |
| | | |социального страхования и |
| | | |обеспечения, разработочная |
| | | |таблица «Сводка начислений |
| | | |заработной платы по составу и|
| | | |категориям работников, учета |
| | | |расчетов с работниками по |
| | | |страхованию и распределение |
| | | |заработной платы» (с вкладным|
| | | |листом) (по работникам |
| | | |столовой) |
|1.2. Проверка правильности | | |Сметы, путевки, ПКО, РКО, |
|учета по санаториям и | | |счета – фактуры, лимитные |
|учреждениям культурно – | | |карты, приказы о приеме на |
|просветительского | | |работу, увольнении, |
|назначения | | |перемещении, табели учета и |
| | | |использования рабочего |
| | | |времени, личные карточки, |
| | | |коллективный договор, |
| | | |расчетно–платежные ведомости,|
| | | |расчетные ведомости, РКО, |
| | | |отчетные декларации по |
| | | |расчетам с организациями |
| | | |социального страхования и |
| | | |обеспечения, разработочная |
| | | |таблица «Сводка начислений |
| | | |заработной платы по составу и|
| | | |категориям работников, учета |
| | | |расчетов с работниками по |
| | | |страхованию и распределение |
| | | |заработной платы» (с вкладным|
| | | |листом) (по работникам данных|
| | | |учреждений) |
|1.3. Проверка правильности | | |Сметы, ПКО, РКО, приказы о |
|учета по детским дошкольным| | |приеме на работу, увольнении,|
|учреждениям | | |перемещении, табели учета и |
| | | |использования рабочего |
| | | |времени, личные карточки, |
| | | |коллективный договор, |
| | | |расчетно–платежные ведомости,|
| | | |расчетные ведомости, РКО, |
| | | |отчетные декларации по |
| | | |расчетам с организациями |
| | | |социального страхования и |
| | | |обеспечения, разработочная |
| | | |таблица «Сводка начислений |
| | | |заработной платы по составу и|
| | | |категориям работников, учета |
| | | |расчетов с работниками по |
| | | |страхованию и распределение |
| | | |заработной платы» (с вкладным|
| | | |листом) (по работникам ДДУ) |
|1.4. Проверка правильности | | |Сводная смета |
|учета по | | |эксплуатационных доходов и |
|жилищно–комунальным | | |расходов, смета доходов и |
|обслуживающим | | |расходов по коммунальным |
|подразделениям | | |услугам (целевым сборам), |
| | | |договоры найма, договоры |
| | | |аренды, квитанции, ПКО, РКО, |
| | | |приказы о приеме на работу, |
| | | |увольнении, перемещении, |
| | | |табели учета и использования |
| | | |рабочего времени, личные |
| | | |карточки, коллективный |
| | | |договор, расчетно – платежные|
| | | |ведомости, расчетные |
| | | |ведомости, РКО, отчетные |
| | | |декларации по расчетам с |
| | | |организациями социального |
| | | |страхования и обеспечения, |
| | | |разработочная таблица «Сводка|
| | | |начислений заработной платы |
| | | |по составу и категориям |
| | | |работников, учета расчетов с |
| | | |работниками по страхованию и |
| | | |распределение заработной |
| | | |платы» (с вкладным листом) |
| | | |(по обслуживающему персоналу |
| | | |и аппарату управления) |
|1.5. Проверка правильности | | |Смета эксплуатационных |
|учета по жилью, сдаваемому | | |доходов и расходов, договоры |
|в наем | | |найма, декларации по налогу |
| | | |на добавленную стоимость, |
| | | |налогу на содержание жилого |
| | | |фонда и объектов социально – |
| | | |культурной сферы, налогу на |
| | | |содержание автодорог, налогу |
| | | |на прибыль |
|1.6. Проверка правильности | | |Учредительные документы |
|учета по объектам жилого | | |организации, смета |
|фонда, сдаваемых в аренду | | |эксплуатационных доходов и |
| | | |расходов, договоры аренды, |
| | | |баланс организации, ПКО, РКО |
|1.7. Проверка правильности | | |Смета доходов и расходов по |
|учета по доходов и расходов| | |коммунальным услугам (целевым|
|по коммунальным услугам | | |сборам), квитанции об уплате |
| | | |коммунальных услуг, ПКО, |
| | | |договоры аренды |
|1.8. Проверка правильности | | |Договоры купли – продажи, |
|учета покупки и продажи | | |платежные поручения, выписки |
|отдельных квартир из жилого| | |с расчетного счета, баланс |
|фонда | | |организации |
|2. Аудит операций по счету | | |Талоны на питание, ПКО, РКО, |
|29 субсчету “Столовая” | | |договор аренды, данные |
| | | |контрольно – кассовых машин, |
| | | |счета – фактуры, приказы о |
| | | |приеме на работу, увольнении,|
| | | |перемещении, табели учета и |
| | | |использования рабочего |
| | | |времени, личные карточки, |
| | | |коллективный договор, |
| | | |расчетно – платежные |
| | | |ведомости, расчетные |
| | | |ведомости, РКО, отчетные |
| | | |декларации по расчетам с |
| | | |организациями социального |
| | | |страхования и обеспечения, |
| | | |разработочная таблица «Сводка|
| | | |начислений заработной платы |
| | | |по составу и категориям |
| | | |работников, учета расчетов с |
| | | |работниками по страхованию и |
| | | |распределение заработной |
| | | |платы» (с вкладным листом) |
| | | |(по работникам столовой) |
|2.1. Проверка соответствия | | | |
|учета режиму работы | | | |
|столовой: | | | |
|2.1.1. Режим | | |Отдельный баланс столовой, |
|самоокупаемости (продукция | | |счет 44 «Издержки обращения»,|
|реализуется по ценам не | | |ПКО, РКО, договор аренды, |
|ниже фактической | | |данные контрольно – кассовых |
|себестоиомости) | | |машин, счета – фактуры, |
| | | |приказы о приеме на работу, |
| | | |увольнении, перемещении, |
| | | |табели учета и использования |
| | | |рабочего времени, личные |
| | | |карточки, коллективный |
| | | |договор, расчетно – платежные|
| | | |ведомости, расчетные |
| | | |ведомости, РКО, отчетные |
| | | |декларации по расчетам с |
| | | |организациями социального |
| | | |страхования и обеспечения, |
| | | |разработочная таблица «Сводка|
| | | |начислений заработной платы |
| | | |по составу и категориям |
| | | |работников, учета расчетов с |
| | | |работниками по страхованию и |
| | | |распределение заработной |
| | | |платы» (с вкладным листом) |
| | | |(по работникам столовой), |
| | | |ведомость №15, ж.-о.№10 |
|2.1.2. Расходы столовой | | |Талоны на питание, ж.-о.№10, |
|покрываются за счет | | |вед.№13 |
|собственных средств | | | |
|организации | | | |
|2.2. Проверка системы | | | |
|отпуска обедов сотрудникам | | | |
|организации | | | |
|2.2.1. За наличный расчет | | |Счет 46 «Реализация |
|или посредством удержания | | |продукции, работ и услуг», |
|из заработной платы | | |данные ККМ, ПКО, , приказы о |
| | | |приеме на работу, увольнении,|
| | | |перемещении, табели учета и |
| | | |использования рабочего |
| | | |времени, личные карточки, |
| | | |коллективный договор, |
| | | |расчетно – платежные |
| | | |ведомости, расчетные |
| | | |ведомости, РКО, отчетные |
| | | |декларации по расчетам с |
| | | |организациями социального |
| | | |страхования и обеспечения, |
| | | |разработочная таблица «Сводка|
| | | |начислений заработной платы |
| | | |по составу и категориям |
| | | |работников, учета расчетов с |
| | | |работниками по страхованию и |
| | | |распределение заработной |
| | | |платы» (с вкладным листом) |
| | | |(по работникам столовой), |
| | | |декларации по налогу на |
| | | |добавленную стоимость, по |
| | | |налогу на пользователей |
| | | |автодорог, налогу на |
| | | |содержание жилищного фонда и |
| | | |объектов социально-культурной|
| | | |сферы |
|2.2.2. Продукция столовой | | |Талоны на питание, лицевые |
|отпускается сотрудникам | | |карточки, расчет подоходного |
|организации бесплатно | | |налога с физических лиц |
|2.3. Проверка правильности | | |Счета 19, 68, декларации по |
|начисления налога на | | |НДС, справки, подтверждающие |
|добавленную стоимость (для | | |правомерность применения |
|организации общественного | | |льгот по НДС |
|питания) | | | |
|2.4. Проверка | | |Баланс организации, |
|обоснованности включения | | |учредительные документы, |
|затрат в себестоимость | | |калькуляция себестоимости |
|продукции (содержание | | |продукции (работ, услуг) |
|помещений предоставляемых | | | |
|бесплатно организациям | | | |
|ощественного питания) | | | |
|3. Аудит операций по счету | | |Сметы, путевки, ПКО, РКО, |
|29 субсчету “Санатории и | | |счета – фактуры, лимитные |
|учреждения культурно – | | |карты, приказы о приеме на |
|просветительского | | |работу, увольнении, |
|назначения” | | |перемещении, табели учета и |
| | | |использования рабочего |
| | | |времени, личные карточки, |
| | | |коллективный договор, |
| | | |расчетно – платежные |
| | | |ведомости, расчетные |
| | | |ведомости, РКО, отчетные |
| | | |декларации по расчетам с |
| | | |организациями социального |
| | | |страхования и обеспечения, |
| | | |разработочная таблица «Сводка|
| | | |начислений заработной платы |
| | | |по составу и категориям |
| | | |работников, учета расчетов с |
| | | |работниками по страхованию и |
| | | |распределение заработной |
| | | |платы» (с вкладным листом) |
| | | |(по работникам данных |
| | | |учреждений) |
|3.1. Проверка соответствия | | | |
|учета способу реализации | | | |
|услуг объектов социально – | | | |
|культурного назначения: | | | |
|3.1.1. Услуги объектов | | |Счета 02, 10, 60, 67, 68, 69,|
|социально – культурного | | |70, 76… |
|назначения оплачивается | | |Декларации по НДС, налогу на |
|сотрудниками | | |пользователей автодорог, |
| | | |налогу на содержание объектов|
| | | |СКС, путевки, ПКО |
|3.1.2. Услуги объектов | | |Баланс предприятия, справки, |
|социально – культурного | | |подтверждающие правомерность |
|назначения предоставляются | | |пользования льготами по |
|бесплатно – за счет | | |налогу на имущество |
|собственных средств | | | |
|организации | | | |
|3.2. Проверка правильности | | |Справки, подтверждающие |
|начисления и освобождения | | |правомерность пользования |
|от налога на добавленную | | |льготами по налогу на |
|стоимость | | |добавленную стоимость, счета |
| | | |19, 68, декларация по НДС |
|3.3. Проверка правильности | | |Баланс предприятия, справки, |
|применения льготы по налогу| | |подтверждающие правомерность |
|на имущество организации | | |пользования льготами по |
| | | |налогу на имущество |
|4. Аудит операций по счету | | | |
|29 субсчету “Детские | | | |
|дошкольные учреждения” | | | |
|4.1. Проверка системы | | |Смета ДДУ, ПКО |
|оплаты организацией услуг | | | |
|ДДУ (полная или частичная) | | | |
|4.2. Проверка соблюдения | | |Смета ДДУ, ПКО |
|нормативов оплаты | | | |
|родителями (20% и 10%) | | | |
|4.3. Проверка правильности | | |Декларация по налогу на |
|применения льготы по налогу| | |прибыль, справки, |
|на прибыль | | |подтверждающие правомерность |
| | | |применения льгот по налогу на|
| | | |прибыль |
|5. Аудит операций по счету | | | |
|29 субсчету | | | |
|“Жилищно-коммунальные | | | |
|обслуживающие | | | |
|подразделения” | | | |
|5.1. Проверка учета | | |Договоры найма, сч.46 |
|операций по содержанию | | |"Реализация продукции (Р, У)"|
|жилья, сданного в наем | | | |
|5.2. Проверка учета | | |Договоры аренды, сч.46 |
|операций посодержанию | | |"Реализация продукции (Р, |
|объектов жилого фонда, | | |У)", учредительные документы |
|сданных в аренду | | |организации |
|5.3. Проверка учета | | |Договоры купли - продажи, |
|операций по покупке и | | |документы, удостоверяющие |
|продаже отдельных квартир | | |право собственности |
|из жилого фонда | | | |
|5.4. Проверка учета | | |Сметы расходов и доходов, |
|операций по содержанию | | |ПКО, квитанции |
|общежитий | | | |
|5.5. Проверка учета | | |Смета эксплуатационных |
|операций по содержанию | | |доходов и расходов, смета |
|объектов коммунального | | |доходов и расходов по |
|хозяйства | | |коммунальным услугам (целевым|
| | | |сборам), квитанции, ПКО |
|6. Аудит тождествености | | |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт |
|показателей бухгалтерской | | |02,10,12,13, 25, 26, 28, 29, |
|отчетности и регистров | | |31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, |
|бухгалтерского учета | | |46, 50, 76 и т.д. |
| | | |Ведомости № 9, 12, 16, |
| | | |Главная книга |
|6.1. Проверка правильности | | |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт |
|отражения оборота по счетам| | |02,10,12,13, 25, 26, 28, 29, |
|и субсчетам Главной книги с| | |31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, |
|аналогичными показателями | | |46, 50, 76 и т.д. |
|регистров синтетического | | |Ведомости № 9, 12, 16, |
|учета | | |Главная книга |
|6.2. Проверка правильности | | |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт |
|отнесения на себестоимость | | |02,10,12,13, 25, 26, 28, 29, |
|и иные источники затрат, | | |31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, |
|отражаемых по счету 29 | | |46, 50, 76 и т.д. |
| | | |Ведомости № 9,12,16, Главная |
| | | |книга, калькуляция |
| | | |себетсоимости |

3. Подготовка рабочей документации аудитора

В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованности сделанных ими выводов.

Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако он должны содержать необходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной или выборочный); замечания по результатам проверки; перечень документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон); программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения. В результате именно на основании рабочих документов аудитора производятся выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Поэтому все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора. Необходимо обратить особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора, которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разрешения клиента. В соответствии с пунктом 18 (подпункт "в" абзац пятый)
"Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации"
"экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения" - таким образом вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих документах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и общему собранию акционеров, может составлять коммерческую тайну.

При проведении аудита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" рабочяя документация аудитора может иметь следующий вид:
|№ | |Объем | | |
|п/п|Перечень аудиторских |информ|Техника исполнения |Характер возможных|
| |процедур |ации | |нарушений |
|1. |Проверка | |Последовательно |Отсутствие в |
| |учредительных | |прос-матриваются |учре-дительных |
| |документов, баланса | |все учре-дительные |докумен-тах |
| |предприятия и | |документы, все их |пунктов, |
| |балансов отдельных | |изменения |напри-мер, о сдаче|
| |обслужива -ющих |2000 |(дополнения), а |в аренду объектов |
| |подразделений, |г. |также балансы |жилого фон-да, как|
| |проверка | | |о виде пос-тоянной|
| |обоснован-ности | | |деятельности |
| |ведения коммер-ческой| | |предприятия |
| |деятельности об- | | | |
| |луживающими | | | |
| |подраз-делениями | | | |
|2. |Проверка оформления |Часть |Последовательно |Отсутствие |
| |учетных ПД, служащих |прове-|ауди-тор |приказов на |
| |основанием отражения |ряемо-|просматривает все |замещение первых |
| |в учете операций по |го |сметы |лиц, отсутствие |
| |счету 29 |пе-рио|эксплутацион-ных |необ-ходимых |
| | |да |доходов и расхо-дов,|подписей |
| | | |сметы расходов и | |
| | | |доходов по | |
| | | |коммуналь-ным | |
| | | |услугам (целевым | |
| | | |сборам), сметы на | |
| | | |со-держание ДДУ, | |
| | | |объек-тов социально | |
| | | |- куль-турной сферы | |
| | | |за пери-од, | |
| | | |предусмотренный | |
| | | |выборкой и выясняет:| |
| | | | | |
| | | |- имеются ли подписи| |
| | | |руководителя, | |
| | | |гл.бух-галтера, | |
| | | |начальников | |
| | | |соответствующих | |
| | | |об-служивающих | |
| | | |подраз-делений на | |
| | | |всех ПД | |
| | | |- в случае временной| |
| | | |подмены первых лиц | |
| | | |уполномоченными | |
| | | |ли-цами, на которых | |
| | | |возложены | |
| | | |обязанности | |
| | | |письменным | |
| | | |распоря-жением | |
| | | |руководителя | |
| | | |предприятия, нет ли | |
| | | |документов с | |
| | | |подпися-ми этих лиц | |
| | | |более ран-него | |
| | | |(позднего) срока, | |
| | | |чем дата их | |
| | | |назначения | |
|3. |Установление полноты | |Последовательно |Отсутствуют |
| |документов для | |про-веряют |справки, |
| |предос-тавления |Папка |обоснавания льготы, |подтверждающие |
| |предприятию льгот по |спра-в|указанные в |предоставление |
| |налогу на при-быль, |ок |на-логовых |льго-ты в |
| |НДС, налогу на | |декларациях и |проверяемом |
| |имущество, налогу на | |наличие справок по |пе-риоде |
| |со-держание объектов | |каждому налогу и по | |
| |соци-ально - | |каждой статье льгот | |
| |культурной сфе-ры | |в проверяемом | |
| | | |периоде | |
|4. |Проверка | |Проверяется наличие |Расхождение в |
| |обоснованнос-ти |2000 |на балансе |сроках |
| |списания затрат со |г. |помещений, |предоставления |
| |счета 29 на | |предоставляемых |по-мещений и |
| |себес-тоимость | |орга-низациям |периода списания |
| |продукции, ра-бот, | |обществен-ного |(более |
| |услуг | |питания, сверяют-ся |дли-тельное) |
| | | |договоры найма, | |
| | | |аренды | |

4. Методы получения аудиторских доказательств

При аудиторской проверке счета 29 используются различные методы получения аудиторских доказательств. Аудиторскими доказательствами называется информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служащая обоснованием выводов аудитора. Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры. Аудиторской процедурой называется определенный метод сбора доказательств как неотъемлемую часть соответствующего технологического процесса.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Проверка арифметических расчетов (пересчет);

2. Инвентаризация;

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4. Подтверждение;

5. Устный опрос;

6. Проверка документов;

7. Прослеживание;

8. Аналитические процедуры.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: культурология шпаргалки, сочинение бульба.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки