Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности

Категория реферата: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Теги реферата: как сделать шпаргалку, шпаргалка рф
Добавил(а) на сайт: Nina.

Предыдущая страница реферата | 1 2 3 4 5 6 7 8 | Следующая страница реферата

Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности отступления от
СААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или следует внести соответствующие ограничения в заключение.

Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета. Эти причины и требуемые в соответствии с влиянием материальности виды отчетов показаны в табл. № 2. Из нее видно, что при меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудитор отказывается сделать заключение.

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Решение о содержании аудиторского отчета можно также принимать, исходя из собранной информации. Далее в этой главе будет описан именно такой подход к принятию решений, поскольку он обеспечивает необходимый выбор из всех вариантов отчета и непосредственно связан с технической и процедурной сторонами проверки.

Аудиторы находятся в наиболее благоприятной ситуации, когда располагают всей информацией, необходимой для принятия решения о форме и содержании отчета. Если необходимо составить положительный отчет, можно использовать его стандартную форму без каких-либо модификаций.

Аудиторы также должны обладать достаточной и убедительной информацией, чтобы внести в стандартный отчет следующие ограничения, модификации и дополнения:

- положительное заключение, данное в соответствии с Правилом 203 Кодекса профессиональном поведения АIСРА, с объяснениями отклонений от требований FАSВ;

- положительное заключение о финансовых отчетах, составленных на основе иных, чем GААР, бухгалтерских принципах;

- заключение с ограничениями или отрицательное заключение в связи с отступлениями от GААР; пояснительный раздел об изменениях бухгалтерских принципов;
- различные заключения по финансовым отчетам предыдущих лет, если аудиторский отчет составляется по финансовым отчетам текущего года;

Таблица № 2 Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного положительного отчета

-
- объяснения, касающиеся использования услуг и отчетов других независимых аудиторов;

- дополнительный пояснительный параграф, где разъясняются проблемы, связанные с информацией квартальных финансовых отчетов, необходимой

дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркивается важность этих проблем.

Положительное заключение

В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое положение, результаты операций и движение наличных средств компании в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые требуют и адекватности раскрытий. Заключение основывается на GААР, относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых бухгалтерских принципов может привести к искажению информации финансовых отчетов.

Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или утверждать с определенностью, что финансовые отчеты или другая финансовая информация представлены в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами или 2) утверждать, что он не осведомлен ни о каких значительных изменениях, которые следовало бы внести в эти отчеты, чтобы привести их в соответствие с общепринятыми бухгалтерскими принципами, - если эти отчеты или информация содержат отклонения от бухгалтерских принципов, установленных уполномоченными на то органами, и имеющих существенное влияние на финансовые отчеты в целом. Однако, если отчеты содержат такую информацию, и СРА может показать, что это является результатом особых обстоятельств, и что иначе информация станет неточной, СРА не нарушит данное правило, если опишет эти отклонения, их влияние на финансовые отчеты, а когда возможно, - то и причины, по которым выполнение бухгалтерских принципов приведет к искажению отчетов.

Согласно Правилу 203 финансовые отчеты могут содержать отклонения от бухгалтерских стандартов, выпущенных FАSВ или GАSВ (или их предшественниками), и аудиторам разрешается, объяснив необходимость таких отклонений, составить положительное заключение. Пример такого отчета показан в табл. № 3.

Иная, чем GААР, основа представления финансовых отчетов

Иногда компании представляют финансовую информацию в соответствии не с СААР, а с другими бухгалтерскими принципами, определяющими все важнейшие финансовые показатели. Например: 1) отчеты могут составляться страховыми компаниями, в соответствии с правилами учета, установленными регулирующими органами штатов; 2) по налоговому методу учета; 3) по кассовому методу учета; 4) по другим, ясно определенным методам составления отчетов в постоянных ценах или с учетом корректировок на изменение уровня цен.

При использовании иных, чем GААР, методов учета, первый стандарт отчетности считается соблюденным, если в аудиторском отчете указано, что финансовые отчеты намеренно представлены не в соответствии с
GААР. При этом критерии GААР замещаются критериями, которые можно применять в данной системе учета.

Таблица № 3 Отчет, соответствующий Правилу 203

|Отчет независимых общественных бухгалтеров |
| |
| |
|Совету директоров и акционерам |
| |
|“КОМПАНИИ” |
|(Стандартный вводный раздел) |
| |
|(Стандартный основной раздел) |
| |
|Как описано в примечаниях М и Н в связи с конверсией |
|долговых обязательств в марте 1989 г, компания выпустила варрант,|
|Как указано в примечании М, по мнению бухгалтеров SЕС в |
|соответствии с АРВ 26 "Раннее погашение долга" конверсия |
|обычно отражается в учете как любое другое досрочное |
|погашение долга. Обсудив эти вопросы с персоналом SЕС, |
|компания решила изменить отчетность за 1989 г., включив в |
|нее нетипичную статью - оплата 962 тыс. дол. (0,08 дол. за|
|акцию) за варрант, выпущенный в погашение обязательства, Буквальное|
|соблюдение АРВ 26 может привести к дальнейшему списанию с |
|дохода 11 500 тыс. дол, По мнению руководителей компании, |
|которое мы разделяем, точное соблюдение АРВ 26 привело бы к |
|тому, что в финансовых отчетах последствия этой операции были |
|бы отражены неверно и сами отчеты стали бы неточными. |
| |
|По нашему мнению, финансовые отчеты достаточно верно |
|отражают все значительные аспекты финансового положения |
|“КОМПАНИИ” на 31,12,1989 г. и 31,12,1988 г., результаты их |
|операций и изменение финансового положения за каждый из трех |
|лет периода, завершившегося 31.12.1989 г., в соответствии с |
|общепринятыми бухгалтерскими принципами. |
|(Подпись аудитора) |
|19 марта 1990 г |

Но все другие обязательные элементы аудиторских отчетов остаются неизменными. Аудиторский отчет по финансовым отчетам, представленным не в соответствии с СААР, показан в табл. № 4.

Отрицательное заключение и заключение с ограничениями

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: ответы по математике, доклад на тему.

Предыдущая страница реферата | 1 2 3 4 5 6 7 8 | Следующая страница реферата

Рефераты | Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту | Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности

Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки

Категории:

Разделы сайта