Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата

Использование услуг и отчетов других независимых аудиторов

Значительную долю активов, обязательств, доходов и расходов компании часто проверяет ведущий аудитор. В то же время к проверке филиалов, отдельных подразделений, направлений производства, его сегментов, инвестиций, включаемых в финансовые отчеты компании, могут подключаться другие независимые аудиторы. Но аудиторский отчет о финансовых отчетах консолидированной или родительской компании подписывает только ведущий аудитор. Ведущим аудитором компании является тот, кто проверяет большую часть финансовых отчетов и обладает основной информацией о проверяемом экономическом объекте.
Затем ведущий аудитор должен принять решение, касающееся использования услуг и отчетов других независимых аудиторов о финансовых отчетах за тот же год. Это правило не касается проверки финансовых отчетов другими независимыми аудиторами (Бывшими аудиторами компании) за прошлые годы или новыми аудиторами - за текущий год.

Ведущий аудитор должен получить информацию о независимости и профессиональной ответственности других аудиторов. Если эта информация его удовлетворит, он должен решить, делать ли в аудиторском отчете ссылку на услуги других аудиторов. Если такой ссылки не будет, то аудиторский отчет будет представлен в форме стандартном положительного отчета, и ведущий аудитор будет нести ответственность за услуги других аудиторов.

Если же в отчете будет ссылка на услуги других аудиторов, нет необходимости вносить ограничения в аудиторский отчет, и форма отчета ничем не будет отличаться от стандартной формы, не содержащей такой ссылки. Ссылка на других аудиторов говорит о разделении ответственности за аудиторскую проверку, и это следует ясно объяснить во вводном разделе, раскрыв долю или размер активов, доходов и расходов, проверенных другими аудиторами. Заключение должно составляться в соответствии с характеристиками информации - достаточным объемом и доказательностью, собранной всеми аудиторами.

Если другие аудиторы дают заключение с какими-либо ограничениями, то ведущий аудитор должен решить, вносить ограничения, модификации или дополнения в аудиторский отчет о консолидированных финансовых отчетах или нет.

Таблица № 9 Изменение заключения по составляемым отчетам с отрицательного на положительное

|Отчет независимого аудитора |
| |
|Совету директоров и акционерам |
| |
|“КОМПАНИЯ”: |
|(Стандартный вводный раздел) |
|(Стандартный основной раздел) |
| |
|В нашем отчете от 15 февраля 1989 г, мы сделали заключение, |
|что баланс на 31.12,1988 г., отчеты о доходах, нераспределенной |
|прибыли и изменении финансового положения за год отражают |
|финансовое положение неверно и не в соответствии с GААР, |
|поскольку банк не учел дополнительный резерв в 30 млн. дол, |
|на возможные убытки по кредитам, сформированным на 31.12.1988|
|г. Как изложено в примечании 2 к данным финансовым отчетам, |
|банк произвел переоценку финансовых отчетов за 1988 г., отразив |
|в учете дополнительный резерв на убытки по кредитам в |
|соответствии с GААР. Следовательно, теперь наше заключение по |
|финансовым отчетам за 1988 г. изменилось по сравнению с |
|предыдущим. |
|По нашему мнению, финансовые отчеты практически точно и в |
|соответствии с GААР отражают все существенные аспекты |
|финансового положения “КОМПАНИЯ” на 31.12,1989 г. и 31.12.1988 г., |
|результаты его операций и изменение финансового положения за эти годы. |
| |
| |
|(Подпись аудитора) |

Когда в отчете содержится ссылка на работу других аудиторов, их имена обычно не указываются (табл. № 10). Имена других аудиторов могут упоминаться только тогда, когда ведущий аудитор в своем отчете дает разрешение на публикацию отчетов других аудиторов вместе со своим отчетом.

Другие вопросы, освещаемые в расширенном отчете

Большая часть финансовой информации публикуется в годовых отчетах и других документах, проверяемых аудиторами. Но в аудиторских отчетах не упоминаются письмо президента акционерам, данные анализа и обсуждение руководством компании результатов операций, внутренние финансовые отчеты и дополнительные ведомости, также содержащие финансовую информацию. Но за большую часть этой информации аудиторы также несут профессиональную ответственность. И если какая-то часть этой информации неверна, аудиторы должны внести в свой отчет дополнения.

Прочая информация. В стандарте "Прочая информация в документах, входящих в проверяемые финансовые отчеты" описываются общие направления работы аудиторов с информацией, не входящей в основные финансовые отчеты, процедуры ее анализа и отражения в отчете (если информация неверна). Во всех годовых отчетах перед акционерами и в документах, представляемых в БЕС, содержатся письмо президента компании, данные анализа и материалы обсуждения руководством компании результатов операций. Этой информации нет в проверяемых финансовых отчетах, и она не охвачена аудиторским заключением. Тем не менее аудиторы обязаны изучить такую информацию и определить, не противоречит ли она данным проверяемых финансовых отчетов. Но аудиторы не обязаны анализировать сообщения для печати, интервью с аналитиками и другие публикации по финансовым вопросам, если только они не приглашены клиентом специально для этого.

Таблица № 10 Ссылка на использование услуг и отчетов других аудиторов

|Отчет независимых общественных бухгалтеров |
| |
|Совету директоров и акционерам |
| |
|“КОМПАНИЯ”: |
| |
|Мы проверили прилагаемые балансы “КОМПАНИЯ” на 31.12.1990 г. и|
|31.12,1989 г. и соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной |
|прибыли и изменении финансового положения за три года в |
|период до 31,12.1990 г. Ответственность за эти отчеты несут |
|руководители компании. Наша обязанность - на основе |
|проверки составить заключение об этих финансовых отчетах. Мы не|
|проверяли отчеты “ФИЛИАЛ”, консолидированного филиала за 1989 |
|г., отражающие совокупные активы и доходы, которые после |
|корректировок по методу покупки составляют, соответственно, 24,2 |
|и 39,5 % консолидированных показателей за год. Эти отчеты |
|проверяли другие аудиторы и предоставили нам свои отчеты, и |
|наше заключение в этой его части, которая относится к |
|показателям деятельности “ФИЛИАЛ” за 1989 г., основано исключительно|
|на данных отчета других аудиторов. |
| |
| |
|(Стандартный основной раздел плюс дополнительное |
|заключительное предложение). |
| |
|Мы считаем, что наша проверка и отчет других аудиторов являются|
|достаточным основанием для нашего заключения. |
| |
|По нашему мнению, основанному на результатах нашей проверки и|
|отчете других аудиторов, финансовые отчеты достаточно точно и в |
|соответствии с GААР представляют все существенные аспекты |
|финансового положения “КОМПАНИЯ” и ее филиалов на 31.12.1990 г. |
|и 31.12.1989 г., результаты их операций и изменение финансового |
|положения за три года до 31.12.1990 г. |
| |
| |
|(Подпись аудитора) |

Если аудитор считает, что прочая информация в значительной мере противоречит данным проверяемых финансовых отчетов, например, если президент компании избирательно использует данные финансовых отчетов, то аудитор должен предпринять определенные действия (табл. № 11). Пример прочей информации - в письме президента компании: "Поступления компании возросли с 1 до 2 млн. дол., рост составил 50 центов на акцию". Это положение можно подтвердить, сопоставив ем с информацией проверяемых финансовых отчетов. Комментарии президента должны рассматриваться как противоречивые, если 1 млн. дол. - это доход, исчисленный до вычета нетипичных убытков, а доход в 2 млн. дол., подсчитанных с учетом нетипичных поступлений, или если рост дохода на акцию на 50 центов является разницей между резко упавшими доходами на акцию в прошлом году и доходами текущего года. Президент компании может выбрать для сравнения несопоставимые данные. Другие виды прочей информации могут быть не связаны так тесно с проверяемыми данными. Например, вице- президент фирмы по маркетингу может заявить: "В этом году реализация нашего продукта составила 20 % совокупного рынка сбыта".

Таблица № 11 Действия аудиторов в случае, если прочая информация в значительной степени противоречит основным финансовым отчетам

|Аудитор выявляет |
|значительные противоречия |
|между проверяемыми |
|финансовыми отчетами и |
| |
|прочей информацией |

|Необходимо | |Необходимо |
|пересмотреть | |пересмотреть |
| | | |
|аудиторский | |аудиторский |
|отчет? | |отчет? |

|клиента просят |
|исправить прочую |
|информацию |

|Информация |
|исправлена? |

|Написать пояснительный |Рассмотреть вопрос об |Проверить |
|параграф к аудиторскому|отказе от составления |исправленную |
|отчета |отчета | |
| | |информацию |
| | | |

|Пересмотреть |Представить |Рассмотреть |Представить | Предложить |
|аудиторский |аудиторский |вопрос об |аудиторский | |
|отчет |отчет |отказе услуг |отчет |внести |
| | | | |корректировки|
| | | | |и |
| | | | |исправления в|
| | | | |финансовые |
| | | | |отчеты |

Если Вы обнаружили какую-либо значительную неверную информацию (не обязательно прямо противоречащую данным проверяемых финансовых отчетов), необходимо обсудить это с клиентами. Примером такой информации может служить приведенное выше заявление вице-президента по маркетингу. Вы должны решить, сможете ли Вы сами оценить эту информацию, есть ли у компании эксперты, готовившие ее и есть ли необходимость проконсультироваться с другими экспертами. Последний шаг следует предпринять, если Вы убеждены в необходимости оценки этой информации и если эта информация имеет большое значение.

Если обнаружена существенная неточная информация, то согласно аудиторским стандартам следует: 1) известить клиента в письменной форме о выводах аудитора; 2) посоветоваться с юрисконсультом по поводу необходимых действий; 3> предпринять необходимые в данной ситуации действия. Эти три пункта весьма неопределенны, в основном, потому, что не существует перечня прочей информации, которая не охватывается аудиторскими заключениями. Аудиторы самостоятельно решают, как поступить со значительными ошибками в прочей информации, по аналогии с третьим стандартом отчетности АIСРА. (Информативные раскрытия в финансовых отчетах должны рассматриваться как адекватные, если обратное не указано в аудиторском отчете.)

В стандартном аудиторском отчете ничего не говорится о прочей информации, если она непротиворечива и неточна. В противном случае в отчет вносятся пояснения.

Поквартальная и дополнительная информация. В соответствии с бухгалтерскими принципами промежуточная (поквартальная) финансовая информация не является основным и необходимым элементом соответствующих GААР финансовых отчетов. Но если такая информация представляется, она должна соответствовать бухгалтерским принципам. С другой стороны, БЕС требует представлять промежуточную информацию в качестве дополнительной информации, не входящей в основные финансовые отчеты. Таким образом, промежуточная информация не обязательна с точки зрения FАSВ, но требуется SЕС. Но FАSВ и GАSВ могут потребовать представления к основным финансовым отчетам дополнительной информации.
В настоящее время в качестве дополнительной требуется представлять информацию о запасах нефти, газа и других минеральных ресурсов.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: ответы по математике, доклад на тему.



Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки