Организационные основы проведения налоговых проверок

Категория реферата: Рефераты по налогообложению
Теги реферата: рефераты баллы, конспекты 8 класс
Добавил(а) на сайт: Jagudin.

Фирма оказывает услуги населению по ремонту бытовой техники. Деньги принимаются через ККМ. В июле 2002 года налоговая инспекция провела плановую проверку ККМ за период с 1 января по 30 июня 2002 года. По результатам проверки в кассе фирмы были выявлены наличные деньги в сумме
2000 руб., не прошедшие через ККМ. Деньги являются неучтенной выручкой. На эту сумму должна быть увеличена выручка по налогу с продаж, НДС, налогу на прибыль и налогу на пользователей автодорог.
Суммы доначисленных налогов составили: по налогу с продаж
2000 руб. х 5% = 100 руб.; по НДС :
2000 руб. х 20% = 400 руб.; по налогу на пользователей автомобильных дорог
2000руб. х 1% = 20 руб.; по налогу на прибыль
(2000 руб. - 20 руб.) х 24% = 475 руб.
Основанием для проведения проверки является поручение. Форма поручения приведенная в приложении 3 к Рекомендациям. Такое поручение выписывается в единственном экземпляре. Оно должно быть зарегистрировано в налоговой инспекции и подписано ее руководителем.
В поручении обязательно должны указываться объекты проверки (фирма в целом, отдельные торговые точки или отдельные ККМ), а также период, за который она проводится. Чтобы проверить другие объекты и (или) периоды, проверяющие должны получить от руководителя налоговой инспекции или его заместителя новое поручение (п. 4.5 Рекомендаций).
Когда проверяющие приходят на фирму, они должны предъявить руководителю служебное удостоверение и поручение. Руководитель должен расписаться в поручении и проставить дату. Если руководитель отказался подписать поручение, этот факт должен быть зафиксирован в конце документа.
Проверяться будут данные фискальной памяти ККМ, их паспорта, журналы кассира-операциониста, кассовые книги и другие документы. Их перечень указан в пункте 4.10 Рекомендаций.
Важно отметить, что в отличие от налоговых проверок в данном случае проверяющие не могут изъять ваши документы и предъявить те или иные меры ответственности за то, что вы их не представили (п. 4.10 Рекомендаций).
Законодательство о применении ККМ не содержит норм, наделяющих налоговиков правом производить выемку (изъятие) документов. Однако налоговые органы нашли "оригинальный" выход из этой ситуации. Сотрудникам инспекций рекомендуется составить некое "требование о представлении документов". Дело в том, что, как выяснила налоговая служба, "при получении этого требования налогоплательщик представляет необходимые документы". Однако, можно этого и не делать. Оштрафовать именно за это нарушение они не смогут.

2.6. Оформление результатов проверки
В законодательстве о применении ККМ нет специальных требований к документальному оформлению результатов проверки. Поэтому их рекомендовано оформлять следующими документами:
- оперативной проверки - актом по форме № КМ-9;
- плановой и тематической проверок - актом по форме, указанной в приложении
5;
- проверки, проводящейся при снятии с регистрации ККМ, - актом по форме, указанной в приложении 6.
Эти документы составляются независимо от результатов проверки. Если были выявлены нарушения, проверяющие должны сделать в акте ссылки на конкретные статьи закона о ККМ или другие документы, положения которых не соблюдались.
Все выявленные нарушения должны быть подробно описаны. При этом в акте обязательно должен быть сделан вывод о том, привели или нет нарушения к неоприходованию наличных денег в кассу. От этого вывода будет зависеть факт возбуждения дела об административной ответственности.
Если в ходе проверки никаких нарушений не выявлено, то в акте должно быть об этом прямо указано.
Акт по форме № КМ-9 составляется в трех экземплярах. Его подписывают руководитель фирмы и проверяющие. Один экземпляр остается в налоговой инспекции, второй передается в бухгалтерию фирмы материально ответственному лицу, принявшему деньги на ответственное хранение. Другие акты составляются в двух экземплярах, один из которых вручается руководителю фирмы.
Акт должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции. Если в ходе проверки нарушений не выявлено, то оснований для возбуждения дела об административной ответственности нет. Если же установлены факты нарушений, то проверяющие должны составить протокол (ст. 282 КоАП). Один протокол оформляется на должностное лицо фирмы (руководителя или его заместителя), а второй - на организацию.
Дата регистрации акта, дата протокола и дата вручения этих документов руководителю должна быть одной и той же. Эта дата является днем окончания проверки.
Не позднее 15 дней после получения протокола руководитель инспекции должен рассмотреть дело об административном правонарушении (п. 1 ст. 296 КоАП) в присутствии представителя вашей фирмы. Поэтому проверяющие обязаны известить руководство фирмы о дате и месте, где будет дело рассматриваться.
Если от фирмы не поступит ходатайство об отложении дела, то налоговая инспекция вправе рассмотреть его в ваше отсутствие.
Затем руководитель налоговой инспекции должен решить, штрафовать фирму (ее руководителя) или нет. Такое решение оформляется постановлением.
С 1 июля 2002 года за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению без применения ККМ может быть наложен штраф:
- на граждан - в размере от 1500 до 2000 руб.;
- на руководителей - от 3000 до 4000 руб.;
- на фирму - от 30 000 до 40 000 руб.
Эти штрафы установлены статьей 145 КоАП.
Если фирма согласна с таким решением, то штраф нужно заплатить в течение 30 дней со дня вступления его в силу. Если штраф не будет заплачен в течение года и налоговая инспекция его не взыщет, решение налоговых органов теряет свою силу (ст. 319 КоАП).
Если вы не согласны с вынесенным решением, не позднее 10 дней после того, как постановление будет принято, нужно обратиться в московское налоговое управление с жалобой. В жалобе следует указать причины для отмены постановления: неправильно составлен протокол, нарушена процедура рассмотрения дела об административном нарушении и др. В случае отказа следует обращаться в суд.

2.7. Эксплуатация ККМ

Правильность эксплуатации ККМ проверяется непосредственно на месте ее установки. Для начала инспектор осматривает внешнее состояние машины. При этом он должен установить, соответствует ли заводской номер машины тому, что указан во всех документах, связанных с ее эксплуатацией (техническом паспорте, кассовых чеках, журнале кассира-операциониста и др.).
Затем проверяется исправность кассового аппарата. Полный перечень неисправностей, с которыми машину использовать нельзя, установлен пунктом 8
Положения по применению ККМ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745. В частности, считается, что продавец не применяет ККМ, если машина:
- не печатает (печатает неразборчиво) наименование фирмы, ее ИНН, номер
ККМ, порядковый номер чека и другие обязательные реквизиты;
- неразборчиво печатает контрольную ленту;
- допускает ошибки при выполнении операций, предусмотренных техническими требованиями к ККМ;
- работает по программам, которые не допущены к использованию на этой модели. Кроме того, признается, что продавец не применяет ККМ, если на машине отсутствует или повреждена пломба, ограничивающая доступ к фискальной памяти.
Обнаружив неисправность, проверяющий должен приложить к материалам проверки документы, свидетельствующие о наличии дефектов (например, чек с нечетким шрифтом или без реквизитов), а также объяснения должностных лиц фирмы.

2.8. Учет выручки

Чтобы оценить полноту оприходования наличных денег в кассу, проверяющие сравнивают суммы выручки по фискальным отчетам и показаниям секционных счетчиков ККМ с данными о выручке, отраженными в кассовой книге. Эти данные сличаются по каждому дню за весь проверяемый период.
Данные счетчиков могут снимать лишь инспекторы, обладающие паролем доступа к фискальной памяти. При необходимости в этой операции могут участвовать специалисты центра технического обслуживания (ЦТО) ККМ.
Внезапные проверки налоговая инспекция может проводить в любых организациях, которые расположены на подведомственной ей территории (п.
5.1.2 Рекомендаций). Что же касается плановых и тематических проверок, то их может провести лишь та налоговая инспекция, в которой вы состоите на учете.
В ходе проверки инспекторы могут потребовать:
- паспорт ККМ, где указаны сведения о вводе машины в эксплуатацию и проведенных ремонтах;
- журналы кассира-операциониста;
- кассовую книгу;
- приходные ордера и контрольные ленты;
- акты о возврате денег по неиспользованным кассовым чекам.
Если фирма не сможет представить эти документы (или их часть), руководителю придется писать объяснение. Этот факт будет отражен в акте проверки.
Инспектор вправе проверять лишь те машины, которые установлены в торговых точках, указанных в поручении на проверку. В этом же документе устанавливается и продолжительность периода, за который проводится проверка.
Проверять операции за тот период, который не указан в поручении, проверяющие не могут (п. 4.5 Рекомендаций). Вместе с тем разработчики
Рекомендаций советуют снимать фискальные отчеты не только за проверяемый период, но и за три последних года, предшествующих проверке (п. 5.1.3
Рекомендаций). Такие советы, мягко говоря, нельзя признать правомерными.
Для подобной проверки руководитель налоговой инспекции должен выписать новое поручение.
Если при проверке будет установлено расхождение сумм кассовой выручки и сумм, указанных в фискальных отчетах, инспектор отразит это в акте. Причем если проводится внезапная проверка, то используется акт по форме № КМ-9
(утвержденный Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).
Если обнаружится, что наличных денег в кассе больше, чем по показаниям счетчиков, кассир (продавец) или руководитель фирмы должны будут письменно объяснить этот факт и указать причину, по которой образовался излишек.
Обнаружив "лишние" деньги, проверяющий должен передать их на ответственное хранение либо руководителю (предпринимателю), либо другому материально ответственному лицу фирмы. Сумма излишка через ККМ не пробивается. Однако ее нужно оприходовать. В бухгалтерском учете для этого делается запись:

Дебет 50 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- оприходованы излишки наличных денег в кассе.

Одновременно сумму излишка нужно отразить в журнале кассира-операциониста и в кассовой книге.
Сам по себе излишек, образовавшийся в кассе, ненаказуем. Но если эти деньги не будут оприходованы, то виновные будут привлечены к административной ответственности по статье 151 КоАП РФ за нарушение порядка ведения кассовых операций. Сумма штрафа может составить от 4000 до 5000 руб. для руководителя и от 40 000 до 50 000 руб. для фирмы.
Обнаруженную недостачу инспектор также укажет в акте. Чтобы отразить ее в учете, надо сделать проводку:

Дебет 94 Кредит 50

- учтена недостача денежных средств.

Если виновник недостачи обнаружен, бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94

- списана сумма недостачи за счет виновного лица.

Выявленные в ходе внезапной проверки нарушения по учету наличных денег могут стать основанием для проведения плановой или тематической проверки.

2.9. Плановые (тематические) проверки

Плановую или тематическую проверку сотрудники налоговой инспекции также проводят на основании поручения своего руководителя.
При проведении таких проверок, в частности, контролируется:
- применение ККМ при приеме наличных денег от населения;
- соблюдение установленных лимитов кассового остатка;
- правильность ведения учетных кассовых документов.
Если при проверке будет выявлено превышение установленных лимитов кассового остатка, проверяющие должны известить об этом банк, обслуживающий вашу фирму. Аналогично они поступят и при обнаружении других нарушений Порядка ведения кассовых операций. Как мы уже отмечали, исполнение этого Порядка, а также соблюдение предельных размеров наличных расчетов между фирмами контролируют банки. И только по их заключениям налоговые инспекции могут привлечь фирму к административной ответственности.
При плановой (тематической) проверке также контролируется соблюдение правил эксплуатации ККМ и порядок сдачи денег инкассаторам. Кроме того, в обязанности проверяющих входит контроль межремонтного обслуживания кассовых аппаратов и их подготовки к следующему рабочему дню.
Все выявленные нарушения (включая даже те, которые не влияют на учет наличных денег) инспектор отразит в акте проверки. Полный перечень таких нарушений приведен в пункте 5.3.2 Рекомендаций. Вот некоторые из них, касающиеся ведения журнала кассира-операциониста:
- пропуски записей;
- отсутствие записей о возвратах денег;
- отсутствие показаний суммирующих счетчиков;
- несоответствие записей в журнале записям в кассовой книге.
Нарушением правил ведения кассовой книги также считается суммарное отражение выручки, поступившей за день от нескольких торговых точек
(итоговая запись, подтвержденная одним приходно-кассовым ордером).
Нарушения могут обнаружить и при оформлении актов о возврате денег покупателям (форма № КМ-3). Например, деньги по акту могут быть проведены через одну ККМ, а чек, приложенный к акту, может быть пробит на другой машине.
Неправильное оформление возврата денег покупателям встречается чаще всего.
Порядок действия кассира в такой ситуации прописан в пунктах 4.2-4.3
Типовых правил эксплуатации ККМ, утвержденных письмом Минфина России от
30.08.93 № 104.
Согласно этим правилам, из операционной кассы деньги по чеку, возвращенному покупателем, могут быть выданы только в день покупки. Причем кассир вправе вернуть деньги только по чеку, подписанному директором (заведующим) или его заместителем.
Затем составляется акт по форме № КМ-3. В нем указываются наименование отдела, который пробил чек, номер чека и возвращенная сумма. В акте делается ссылка на руководителя (заместителя руководителя), разрешившего вернуть деньги. Приложенный к акту чек нужно погасить (например, поставить штамп "оплачено"), наклеить на лист бумаги и сдать в бухгалтерию. После этого суммы, выплаченные по возвращенным чекам, надо зафиксировать в журнале кассира-операциониста. На эти суммы бухгалтер должен уменьшить выручку.

Пример

Фирма "Весна" получила 25 сентября наличную денежную выручку в сумме 10 584 руб. (в т. ч. налог с продаж - 502 руб., НДС - 1680 руб.).
В тот же день покупатель вернул товар, купленный им за 756 руб. (в т. ч. - налог с продаж - 36 руб., НДС - 120 руб.). Эта сумма была возвращена через операционную кассу. В акте по форме № КМ-3 комиссия записала, что величина дневной выручки уменьшена на 756 руб.
Оприходовав возвращенный товар, бухгалтер должен уменьшить начисленный НДС и налог с продаж. Таким образом, сумма выручки за 25 сентября составит 9828 руб. (10 584 - 756), сумма начисленного НДС -1560 руб. (1680 - 120), сумма налога с продаж -466 руб.
(502 - 36).
Если возврат денег документально не подтвержден (нет чека ККМ, не составлен акт и т. п.), то выручку уменьшать нельзя.
По всем нарушениям, отраженным в акте проверки, должны быть сделаны выводы и даны предложения о привлечении фирмы или ее должностных лиц к ответственности. Если в акте отсутствуют ссылки на нарушенные статьи и нормы законов или Типовых правил, то выводы проверяющих можно оспорить, указав на некачественное оформление материалов проверки.
Акт проверки составляется в двух экземплярах по форме, приведенной в приложении 5 к Рекомендациям. Первый экземпляр акта передается в налоговую инспекцию и хранится в отделе оперативного контроля. Копии этих актов могут использоваться при проведении выездных проверок. Второй экземпляр акта вручается руководителю фирмы или индивидуальному предпринимателю.

2.10. Проверки при снятии ККМ с регистрации
Если фирма прекращает пользоваться ККМ, налоговые органы снимают машину с учета. Чаще всего это происходит, когда истекает срок эксплуатации устаревшей модели, меняется собственник машины или ККМ изношена настолько, что ремонтировать ее невыгодно.
Основанием для списания машины является акт налоговой инспекции. Перед составлением акта инспекторы ИМНС должны снять показания счетчиков за весь период регистрации и проверить ряд документов. Их перечень приведен в пункте 5.4 Рекомендаций. В частности, проверяются журналы кассира- операциониста, технический паспорт и карточка регистрации ККМ. Кроме того, инспектор обязательно проверит итоговые показатели суммирующих счетчиков и фискальный отчет за период регистрации.
При проверке опять-таки будут сверять выручку, зафиксированную в фискальной памяти машины, с записями в журнале кассира-операциониста. Стоит отметить, что при снятии ККМ с учета налоговые органы не должны проверять кассовую книгу, чеки и другие документы, которые проверяются в ходе плановых проверок.
Результаты проверки каждой машины указывают в акте. В нем обязательно должно быть отражено, установлены или нет расхождения между суммами наличных денег, указанными в журнале, и данными фискальных отчетов. Эти расхождения показываются как по отдельным дням, так и в целом за проверяемый период.
После проверки проверявший инспектор должен поставить в журнале кассира- операциониста подпись, дату проведения проверки и печать налоговой инспекции.

Список используемой литературы

1. «Методические рекомендации по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью, получаемой с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности, при реализации товаров и оказании услуг населению»

2. Письмо Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от
28.08.2002 №29-08/1/39567

3. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях Закон РФ от
30.12.2001 №195-ФЗ

4. Закон РФ от 18.06.1993 №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки