Общие моменты и элементы налога*

Налог на имущество предприятий является региональным налогом, 50% которого поступает Бюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные бюджеты.

Субъект (плательщик) – предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.

Объект – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, н/м активы,
МБП учитываются по остаточной стоимости.

Источник – финансовый результат субъекта.

Единица обложения – рубль.

Ставка налога – предельный размер не может превышать 2%.

Льгота по налогу – а) для отдельных субъектов, которые освобождены от уплаты налога. б) для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятия. (подробнее льготы по налогу будут рассматриваться дальше)

Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Отчётный период – первый квартал, полугодие, девятый месяц, год.

Расчёт налогооблагаемой базы и среднегодовой стоимости имущества **

Налогооблагаемая база считается, как сумма отражаемых в активе баланса остатков по следующим бухгалтерским счетам: по предприятиям, применяющим план счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности предприятий:

Таблица№1
|Знак |№счёт|Название счёта |
| |а | |
|+ |01 |“Основные средства” |
|- |02 |“Износ ОС” |
|+ |03 |“Доходные вложения в материальные ценности” |
|+ |04 |“Нематериальные активы” |
|- |05 |“Амортизация нематериальных активов” |
|+ |10 |“Материалы” |
|+ |11 |“Животные на выращивании и откорме” |
|+ |12 |“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” |
|- |13 |“Износ МБП” |
|+ |15 |“Заготовление и приобретение материалов” |
|+ |16 |“Отклонение в стоимости материалов” |
|+ |20 |“Основное производство” |
|+ |21 |“Полуфабрикаты собственного производства” |
|+ |23 |“Вспомогательные производства” |

* ЗРФ №20 “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.91
**Инструкция ГНС РФ №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
ИП” от 8.06.95
Продолжение Таблицы№1
|Знак |№счёт|Название счёта |
| |а | |
|+ |29 |“Обслуживающие производства и хозяйства” |
|+ |30 |“Некапитальные работы” |
|+ |31 |“Расходы будущих периодов” |
|+ |36 |“Выполненные этапы по незаваршённым работам” |
|+ |40 |“Готовая продукция” |
|+ |41 |“Товары” |
|+ |44 |“Издержки обращения” |
|+ |45 |“Товары отгруженные” |

В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.

При определении налогооблагаемой базы следует остатки по счёту бухгалтерского учёта 20 и 36 уменьшать на незавершённое производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.

Пример№1 расчёта налогооблагаемой базы:

Таблица№2
|Счёт |Название |Сумма на 01.01|
|01 |“Основные средства” |20.200 |
|02 |“Износ ОС” |2.300 |
|04 |“Нематериальные активы” |13.800 |
|05 |“Амортизация нематериальных активов” |230 |
|10 |“Материалы” |2.000 |
|12 |“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” |20.198 |
|13 |“Износ МБП” |1.240 |
|20 |“Основное производство” |1.233.456 |
|31 |“Расходы будущих периодов” |11.345 |
|40 |“Готовая продукция” |987.900 |

Расчитываем сумму среднегодовой стоимости имущества на 1 января:
По Таблице№1 и №2 (=+01-02+04-05+10+12-13+20+31+40=2.285.129

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчётный период определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

Пример№2 расчёта среднегодовой стоимости имущества поквартально:
Пусть стоимость имущества на первые числа кварталов будет равна:

Таблица№3
|01.01 |01.04 |01.07 |01.10 |01.01 |
|100 |100 |100 |100 |100 |

Первый квартал отчётного года:
01.01 01.04
2 + 2 = 0.5*100+0.5*100 = 25

4. 4

Полугодие отчётного года:
01.01 01.07
2 + 2 + 01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 50

Поделитесь этой записью или добавьте в закладки